內(nèi)部保密五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)務(wù)操作(編輯修改稿)
2024-09-20 15:28 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法；二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)，此法稱為循環(huán)法。一般而言，賬戶法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶人為地予以分割，容易造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)，審計(jì)效率降低；而循環(huán)法則更符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況，不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試直接聯(lián)系，可加深審計(jì)入員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)入員，便于審計(jì)入員的合理分工，能夠提高審計(jì)工作的效率與效果。 由于了解內(nèi)部控制與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程關(guān)系密切，而控制測(cè)試是在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此控制測(cè)試通常采用循環(huán)法。對(duì)于交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序兩種方法均可采用，但為避免與控制測(cè)試脫節(jié)，提倡采用循環(huán)法。 表131 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨（包括材料采購(gòu)、在途物資、原材料材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）營(yíng)業(yè)成本人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬 籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序 管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，而有了審計(jì)目標(biāo)可以確定實(shí)施對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序一、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的（銷售收入的真實(shí)）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證（是否未曾發(fā)貨？）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、確定是否履行賒銷及發(fā)貨的審批手續(xù)（是否虛構(gòu)發(fā)貨？）完整性確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（銷售收入全部入賬）將發(fā)運(yùn)憑證追查至相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄準(zhǔn)確性確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映（銷售收入）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬截止確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)分類確認(rèn)交易經(jīng)過適當(dāng)分類檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)（是否存在現(xiàn)銷與賒銷混淆；是否將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)記為營(yíng)業(yè)收入）二、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在（應(yīng)收賬款真實(shí)存在）客戶余額的函證；期后回款的檢查權(quán)利與義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬（固定資產(chǎn)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)完整性確認(rèn)已存在的金額均已記錄（應(yīng)收賬款入賬）結(jié)合收入完整性實(shí)施程序計(jì)價(jià)與分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中（以凈值記錄應(yīng)收賬款）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足（三）主要審計(jì)程序 審計(jì)憑證據(jù)“說話”。收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)必須通過實(shí)施必要的審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或組合起來(lái)運(yùn)用下述程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。①檢查記錄或文件②檢查有形資產(chǎn)③觀察④詢問⑤函證⑥重新計(jì)算⑦分析程序⑧重新執(zhí)行 函證程序（1） 銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證?！ ?銀行函證 強(qiáng)制性函證范圍目的（認(rèn)定或目標(biāo)）函證方式發(fā)函金額替代程序備注應(yīng)當(dāng)函證本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在（存在）積極方式銀行對(duì)賬單上的余額無(wú)已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整） 應(yīng)關(guān)注銀行未達(dá)賬項(xiàng)，對(duì)于貸款企業(yè)還需實(shí)施貸款卡信息查詢程序、關(guān)注保證、抵押或質(zhì)押情況（2） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款函證 函證強(qiáng)制性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證（幾乎是強(qiáng)制性要求）特例：除非存在下列兩種情形之一，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要?？赡懿换睾蚣词够睾膊豢尚藕C范圍①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。函證對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。目的（審計(jì)目標(biāo)）證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為（存在）函證方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。抽樣方式一般使用分層方法對(duì)總體進(jìn)行分層后，進(jìn)行抽樣或選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目。發(fā)函金額被審計(jì)單位賬面記錄的金額替代審計(jì)程序?qū)ξ春C應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相
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