內(nèi)部保密五洲松德聯(lián)合會計事務(wù)所實務(wù)操作(編輯修改稿)
2025-09-20 15:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對財務(wù)報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法；二是將財務(wù)報表分成幾個循環(huán)進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施審計，此法稱為循環(huán)法。一般而言，賬戶法與多數(shù)被審計單位賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻合，所以具有操作方便的優(yōu)點，但它將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶人為地予以分割，容易造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)，審計效率降低；而循環(huán)法則更符合被審計單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計的實際情況，不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的控制測試直接聯(lián)系，可加深審計入員對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解，而且，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目分配給一個或數(shù)個審計入員，便于審計入員的合理分工，能夠提高審計工作的效率與效果。 由于了解內(nèi)部控制與被審計單位的業(yè)務(wù)流程關(guān)系密切，而控制測試是在了解被審計單位內(nèi)部控制、實施風(fēng)險評估程序基礎(chǔ)上進行的，因此控制測試通常采用循環(huán)法。對于交易和賬戶余額的實質(zhì)性程序兩種方法均可采用，但為避免與控制測試脫節(jié)，提倡采用循環(huán)法。 表131 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用采購與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款管理費用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨（包括材料采購、在途物資、原材料材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）營業(yè)成本人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬 籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用（二）審計目標(biāo)與審計程序 管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，而有了審計目標(biāo)可以確定實施對應(yīng)的審計程序。管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系管理層認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序一、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生確認(rèn)已記錄的交易是真實的（銷售收入的真實）將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄追查有無發(fā)運憑證及其他佐證（是否未曾發(fā)貨？）追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、確定是否履行賒銷及發(fā)貨的審批手續(xù)（是否虛構(gòu)發(fā)貨？）完整性確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（銷售收入全部入賬）將發(fā)運憑證追查至相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄準(zhǔn)確性確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映（銷售收入）將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬截止確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對分類確認(rèn)交易經(jīng)過適當(dāng)分類檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)（是否存在現(xiàn)銷與賒銷混淆；是否將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)記為營業(yè)收入）二、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在確認(rèn)記錄的金額確實存在（應(yīng)收賬款真實存在）客戶余額的函證；期后回款的檢查權(quán)利與義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬（固定資產(chǎn)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)完整性確認(rèn)已存在的金額均已記錄（應(yīng)收賬款入賬）結(jié)合收入完整性實施程序計價與分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在報表中（以凈值記錄應(yīng)收賬款）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充足（三）主要審計程序 審計憑證據(jù)“說話”。收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)必須通過實施必要的審計程序。在審計過程中，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或組合起來運用下述程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。①檢查記錄或文件②檢查有形資產(chǎn)③觀察④詢問⑤函證⑥重新計算⑦分析程序⑧重新執(zhí)行 函證程序（1） 銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。 銀行函證 強制性函證范圍目的（認(rèn)定或目標(biāo)）函證方式發(fā)函金額替代程序備注應(yīng)當(dāng)函證本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在（存在）積極方式銀行對賬單上的余額無已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進行函證了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整） 應(yīng)關(guān)注銀行未達賬項，對于貸款企業(yè)還需實施貸款卡信息查詢程序、關(guān)注保證、抵押或質(zhì)押情況（2） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款函證 函證強制性注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證（幾乎是強制性要求）特例：除非存在下列兩種情形之一，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。可能不回函或即使回函也不可信函證范圍①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。②被審計單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。函證對象大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。目的（審計目標(biāo)）證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為（存在）函證方式注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。抽樣方式一般使用分層方法對總體進行分層后，進行抽樣或選取全部項目、選取特定項目。發(fā)函金額被審計單位賬面記錄的金額替代審計程序?qū)ξ春C應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相
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