【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定。四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)xx國(guó)際大酒店有限責(zé)任公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報(bào)告意見段后增加了一段“此報(bào)告供農(nóng)行信用等級(jí)評(píng)定使用”的說明，該段內(nèi)容不符合《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的要求。（3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（4）存檔審計(jì)報(bào)告簽章不齊全。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報(bào)告中無注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字，僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的蓋章。12．合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在較多問題：典型之一：四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川xx投資開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托）:（1）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為18戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計(jì)單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報(bào)表范圍，會(huì)計(jì)報(bào)表合并審計(jì)證據(jù)不足。（2）審計(jì)報(bào)告后附的合并會(huì)計(jì)報(bào)表無利潤(rùn)分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤(rùn)”項(xiàng)，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯(cuò)誤；在合并報(bào)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯(cuò)誤。（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)存在問題：上年合并會(huì)計(jì)報(bào)表由四川tld事務(wù)所出具了“川t會(huì)審[XX]049號(hào)”審計(jì)報(bào)告，但本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“本新增3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報(bào)表期初數(shù)”，按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時(shí)，審計(jì)底稿中也無合并報(bào)表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)無審計(jì)證據(jù)。（4）合并方法存在問題：母公司未對(duì)子公司按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的要求。（5）同屬于四川tld會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）：?jiǎn)?位 審計(jì)報(bào)告號(hào) 審后單體報(bào)表數(shù)據(jù) 合并底稿中的數(shù)據(jù)集團(tuán)本部 審[XX]0561號(hào) 62, 56,xn不銹鋼公司 審[XX]055號(hào) 107, 115,jg冶金公司 審[XX]037號(hào) 11, 11,5（6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表合并編制。（7）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”，但審計(jì)人員在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，不符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（8）合并附注中各期間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。（9）同屬于四川tld會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報(bào)表附注披露的信息與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計(jì)報(bào)告均為“無保留意見”，且披露的會(huì)計(jì)政策為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策為行業(yè)會(huì)計(jì)制度。（10）合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的其他問題：合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報(bào)表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊(cè)資本，股權(quán)比例等）、本合并范圍發(fā)生變動(dòng)及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露母公司主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。（11）送審報(bào)表與審計(jì)后報(bào)表存在差異，其既無審計(jì)調(diào)整及試算平衡表,也無相關(guān)工作底稿，審計(jì)證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元）項(xiàng)目 送審報(bào)表 審計(jì)報(bào)告后附報(bào)表資產(chǎn)總額 58, 62,應(yīng)收賬款 11, 18,貨幣資金 4, 2,負(fù)債總額 50, 54,短期借款10, 9,預(yù)收賬款 49, 35,凈資產(chǎn) 7, 7,典型之二：四川wd會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成都xx新技術(shù)實(shí)業(yè)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目（合并），審計(jì)報(bào)告后附會(huì)計(jì)報(bào)表的合并資產(chǎn)負(fù)債表無少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，合并的利潤(rùn)表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤(rùn)，嚴(yán)重不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。（三）具體會(huì)計(jì)科目審計(jì)存在的問題。在具體會(huì)計(jì)科目審計(jì)過程中，普遍存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)。主要表現(xiàn)如下：1．貨幣資金的審計(jì)：現(xiàn)金審計(jì)存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計(jì)程序的情況，審計(jì)日與報(bào)表日之間存在數(shù)月時(shí)間差距，但是審計(jì)日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報(bào)表日賬面金額相同，沒有倒軋至?xí)?jì)報(bào)表日的過程；或者盤點(diǎn)日就是報(bào)表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。對(duì)銀行存款的審計(jì)未收集完整的對(duì)賬單，或收集的對(duì)賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對(duì)未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證程序和截止測(cè)試，未對(duì)大額的發(fā)生請(qǐng)款進(jìn)行憑證檢查。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，銀行存款共10個(gè)賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，未取得銷戶證明。此外，還存在將不屬于貨幣資金的項(xiàng)目列示入本科目的情況，如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他貨幣資金系以被審計(jì)單位法定代表人羅xx的個(gè)人名義存款1,176,（%），該款項(xiàng)不屬于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主體的資金，將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。2．應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計(jì)：對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)程序過于簡(jiǎn)單，未收集到充分、足夠的審計(jì)程序，賬表核對(duì)后未實(shí)施必要的函證或替代審計(jì)程序，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測(cè)試較為簡(jiǎn)單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。如四川td會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，其他應(yīng)收款18,476,，%，未列示款項(xiàng)性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了7筆憑證，且未針對(duì)某個(gè)具體欠款單位進(jìn)行抽查。此外，對(duì)于應(yīng)收賬款的審計(jì)未與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行有效的勾稽，一并進(jìn)行檢查。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至對(duì)賬齡不進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未對(duì)被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性進(jìn)行檢查，未對(duì)期末余額較大的項(xiàng)目的可收回性進(jìn)行判斷，對(duì)于長(zhǎng)年掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)不分析原因。3．存貨的審計(jì)：在大多數(shù)制造行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，存貨所占資產(chǎn)的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)過程中測(cè)試不全面，所履行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以確認(rèn)存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實(shí)施。由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)過了存貨監(jiān)盤的時(shí)間，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能對(duì)期后的存貨進(jìn)行抽盤，然后進(jìn)行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。（2）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試不完善。多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，對(duì)于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對(duì)重要存貨項(xiàng)目在了解被審計(jì)單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)測(cè)試，將可能影響期末存貨的余額。（3）對(duì)生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品成本的審計(jì)程序過于簡(jiǎn)單。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)生產(chǎn)成本審計(jì)時(shí)，僅停留在抽查材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，甚至有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅進(jìn)行賬表核對(duì)。（4）對(duì)于特殊存貨的審計(jì)程序不夠完善。對(duì)于特殊存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須設(shè)計(jì)有效的審計(jì)策略，執(zhí)行特殊的審計(jì)程序，但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行回避，在盤點(diǎn)的時(shí)候選擇容易盤點(diǎn)的存貨，對(duì)異地存貨不考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作和進(jìn)行函證，對(duì)于需要利用專家工作對(duì)存貨的品質(zhì)、估價(jià)進(jìn)行判斷的不利用專家的工作。（5）存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備不受重視。在審計(jì)過程中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)存貨的流動(dòng)性、存貨的品質(zhì)進(jìn)行分析，未考慮存貨是否存在需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況。此外，在存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)。如在測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)未將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對(duì)比分析，測(cè)試存貨的增加未考慮與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)情況。4．固定資產(chǎn)的審計(jì)：（1）固定資產(chǎn)的抽盤程序普遍實(shí)施不到位，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于首次承接的業(yè)務(wù)未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或抽盤。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證等等。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少對(duì)固定資產(chǎn)是否存在抵押的情況的關(guān)注，因產(chǎn)權(quán)證的收集不完整，銀行函證程序?qū)嵤┎坏轿?，缺少與管理層、治理層的溝通，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別固定資產(chǎn)是否存在抵押等事項(xiàng)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)注不夠，在審計(jì)過程中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于對(duì)被審計(jì)單位的了解不夠全面，也未執(zhí)行完善的審計(jì)程序識(shí)別固定資產(chǎn)是否存在減值的情況，完全不考慮固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)折舊政策的合理性不進(jìn)行分析。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不分析被審計(jì)單位的折舊政策是否合理，直接依據(jù)被審計(jì)單位提供的折舊政策測(cè)算當(dāng)期的累計(jì)折舊，在首次承接業(yè)務(wù)的時(shí)候也不考慮期初的累計(jì)折舊的余額是否準(zhǔn)確。5．長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)：對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。如四川jl會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司[川jl所（財(cái)XX）字第050號(hào)]審計(jì)報(bào)告，長(zhǎng)期股權(quán)投資45萬元，持有被投資單位90%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行核算，未取得被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，也未合并其會(huì)計(jì)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中未說明原因。如四川tld會(huì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)集團(tuán)本部單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告（川t會(huì)審[XX]第0561號(hào)），其會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露“集團(tuán)本部長(zhǎng)期股權(quán)投資共17戶企業(yè)”，審計(jì)底稿中被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資的明細(xì)賬顯示集團(tuán)本部?jī)H對(duì)一家子公司（樂山市jg鐵合金有限公司）按權(quán)益法核算；審計(jì)人員未取得集團(tuán)本部對(duì)各子公司投資比例的相關(guān)資料，也未檢查集團(tuán)本部對(duì)被投資單位的投資是否