【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 滿時(shí)的處理 租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。1．返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3．留購(gòu)租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。(例22—6)沿用(例22—1)，假設(shè)208年12月31日，甲公司向乙公司支付購(gòu)買價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 貸：銀行存款 100借：固定資產(chǎn)——塑鋼機(jī) 701000 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 701000二、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理（一）租金的處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。一般情況下，采用直線法將承租人支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用較為合理，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法，比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來(lái)確認(rèn)租金費(fèi)用。例如，某企業(yè)租入一臺(tái)起重機(jī)，根據(jù)起重機(jī)的工作小時(shí)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用就比按年限平均法確認(rèn)更為合理。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）初始直接費(fèi)用的處理 對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）或有租金的處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）出租人提供激勵(lì)措施的處理出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。第三?jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理 一、出租人對(duì)融資租賃的處理（一）租賃期開(kāi)始日的處理 在租賃期開(kāi)始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來(lái)收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。(例22－7)沿用(例22－1)，并假設(shè)融資租賃固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為700000元。出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元，已用銀行存款支付。以下說(shuō)明乙公司的會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值70000元，因此在205年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值＝710000元(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)，大于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％，即630000元(700000元90％)，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額＝租金期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格＝1500006＋100＝900100(元) 因此有150000(P／A，r，6)＋100(P／F，r，6)＝710000(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用)。根據(jù)這一等式，可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。當(dāng)r＝7％時(shí)150000＋100＝715050＋＝(元)710000(元) 當(dāng)r＝8％時(shí)150000＋100＝693450＋63＝693513(元)710000(元) 因此，7％r8％。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率7％710000r6935138％(—710000)/(—693513)＝(7％－r)/(7％－8％)r＝(7％＋1％)247。＝％ 即，％。 第三步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額＝最低租賃付款額＝1500006＋100＝900100(元) 應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值＝900100＋10000＝910100 最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用＝710000(元) 未實(shí)現(xiàn)融資收益＝910100—710000＝200100(元)第四步，會(huì)計(jì)分錄206年1月1日 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 910100貸：銀行存款 10000融資租賃固定資產(chǎn) 700000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100在本例中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整，借“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”。本例中：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 10000（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。(例22—8)沿用(例22—1)，以下說(shuō)明出租人對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的處理。 第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益(參見(jiàn)表22—3) 表22—3 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法) 205年12月31日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤%④=②③期末⑤=期初⑤④205年12月31日206年6月30日150000206年12月31日150000207年6月30日150000207年12月31日150000208年6月30日150000208年12月31日150000**208年12月31日100合計(jì)900100*做尾數(shù)調(diào)整：=；=第二步，會(huì)計(jì)分錄206年6月30日收到第一期租金時(shí) 借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 51404貸：租賃收入 51404206年12月31日收到第二期租金 借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 207年6月30日收到第三期租金 借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 207年12月31日收到第四期租金 借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 208年6月30日收到第五期租金 借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 208年12月31日收到第六期租金 借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 （三）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理 由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：1．期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(例22—9)沿用(例22—7)，并假設(shè)未擔(dān)保余值為1000元，于207年12月31日減值為500元。205年12月31日，計(jì)算租賃內(nèi)含利率150000(P／A，r，