【文章內(nèi)容簡介】 　675　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 75 （30025%）（原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 150（60025%）（賬面價值3 300與計稅基礎(chǔ)2 700間的差異）　　借：利潤分配——未分配利潤 　　　　　貸：盈余公積 　　　　　　　　?。?）208年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表部分項目的調(diào)整數(shù) 　　　單位：萬元 項　目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋900－遞延所得稅資產(chǎn)－75－遞延所得稅負(fù)債＋150－盈余公積＋－未分配利潤＋－營業(yè)成本－－300公允價值變動收益－＋100利潤總額－＋400所得稅費用－＋100凈利潤－＋300　　【例】乙上市公司2007年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：（單位：萬元） 項　目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)14001 200固定資產(chǎn)4 2003 600無形資產(chǎn)300420預(yù)計負(fù)債1000　　乙上市公司2007年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按10%提取盈余公積?！　　敬鸢浮拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，無形資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異?！　?yīng)納稅暫時性差異＝（1 400－1 200）＋（4 200－3 600）＝800（萬元）　　遞延所得稅負(fù)債＝80025%＝ 200（萬元）　　可抵扣暫時性差異＝（420－300）＋100＝220（萬元）　　遞延所得稅資產(chǎn)＝22025%＝55（萬元）　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 550 000　　　　盈余公積 　　　　　　　145 000　　　　利潤分配——未分配利潤 1 305 000　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 2 000 000　　（二）未來適用法　?。侵笇⒆兏蟮臅嬚邞?yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。　　在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計價由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法?！　　　〔磺袑嵖尚小侵钙髽I(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的?！　τ谝韵绿囟ㄇ捌?，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯不切實可行的：　?。?）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。　?。?）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定?！　。?）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分?！　。ㄈ嬚咦兏鼤嬏幚矸椒ǖ倪x擇　　、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　如，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　?。?）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。　?。?）除上述（1）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；　　存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本?！　∮秩?，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益?！　?、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。　　，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。（追溯到可追溯的最早期）。　　在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理?！　? 第二節(jié)　會計估計及其變更 　　一、會計估計及其變更的概念　　（一）會計估計的概念　　會計估計－→是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。　?。ǘ嫻烙嫷奶攸c　　會計估計具有以下特點： 　　。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計等?！　?。因為最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計最接近實際，所以，進(jìn)行會計估計時應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。　　。因為估計是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性?！　〕Ｒ姷男枰M(jìn)行估計的項目有：　?。?）壞賬；（2）存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)耐用年限和凈殘值；（4）無形資產(chǎn)受益期限；（5）或有損失；（6）收入確認(rèn)中的估計，等等?！　。ㄈ嫻烙嬜兏母拍睢　　侵赣捎谫Y產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整?！　嫻烙嬜兏⒉灰馕吨郧捌陂g的會計估計是錯誤的，如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進(jìn)行處理。　　　　通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更： 　　（1）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 　　（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗?！　　纠}4】（2007）下列各項中，屬于會計估計變更的有（?。??！　　　　跋冗M(jìn)先出法”改為“加權(quán)平均法”　　　　，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)　　【答案】ACD【解析】本題考核的是會計估計的判斷。選項B屬于會計政策變更。二、會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計處理。(一)會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。1．以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。2．以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5 項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。3．以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》規(guī)定了財務(wù)報表項目應(yīng)采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。4．根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。(二)劃分會計政策變更和會計估計變更的方法企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更。當(dāng)至少涉及上述一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。(例) 某企業(yè)在前期將自