[財會考試]2007年1月1日即將實施的新會計準則與舊版內(nèi)容的不同比較(編輯修改稿)
2025-09-14 19:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。 （三） 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。 （四） 詳細規(guī)定了可收回金額的計量。可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認會計準則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準備只包括固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備；根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 （六） 單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。 十、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》 （一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。 （二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。 （三） 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。 十一、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》 1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。 十二、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》 （一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資 本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當期損益。 十三、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》 （一） 重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標準。新準則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準則基本一致。 （二）允許確認債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計
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