[經(jīng)濟學(xué)]自考-高級財務(wù)會計-打印版第一章外幣會計(編輯修改稿)
2025-09-14 19:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 、收入、成本賬戶進行調(diào)整。（二）兩項交易觀點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率?！ ≡趦身椊灰子^點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項交易觀點被認(rèn)為符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。三、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則 我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則：外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金 本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常采用即期匯率進行折算。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當(dāng)期損益）。對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和帳務(wù)處理（參考核算）四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義 遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款?！ ∵h(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進口商、出口商及時買進或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容計算和反映外匯買賣的升水和貼水。反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置“應(yīng)收期匯合同款”科目?！皯?yīng)付期匯合同款”科目。“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計科目。期末編制會計報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債“其他負(fù)債”項目中。“貼（升）水費用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益?！斑f延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中?！捌趨R合同損益”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已
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