【文章內容簡介】 同步營業(yè)稅改征增值稅改革，才能保證政策順利實施。對建筑企業(yè)而言，這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內。八、對建筑行業(yè)總體稅負的影響營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響主要取決于于適用稅率水平、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項占比等因素，稅改后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目占比較高的建筑企業(yè)受益較大。從2012年營業(yè)稅改征增值稅試點來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運輸業(yè)稅負均有不同程度的提高，但上海市制定了過渡性財政扶持的配套措施，對上海市交通運輸企業(yè)實行補貼，有望緩解交通運輸企業(yè)的稅收負擔。所以，建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，首先面臨的就是期初稅款抵扣問題，主要涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣問題。為了體現(xiàn)公平稅負和保證國家稅收征收改革政策的穩(wěn)定性，推測建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額也應當可以分期抵扣。其次要考慮對建筑企業(yè)當期稅負的影響。營業(yè)稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業(yè)提高機械設備裝備水平，改善企業(yè)財務狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結構，增強企業(yè)競爭能力；另一方面通過引進新的機械設備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業(yè)的稅負。最后，約占35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，其中還包含至少20%勞務分包成本，由于國家對勞務公司是否也實行由營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進行改革，這部分勞務分包成本對建筑企業(yè)增值稅稅負影響最大。九、對建筑行業(yè)收入確認的影響建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。一是以固定造價合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利確認的影響。在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價內稅，合同收入中包含營業(yè)稅；而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，合同收入中不包含增值稅。同時，合同預計總成本中由于與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額也不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比改征前要少。此外，當期確認的合同費用只是剔除了增值稅進項稅額，而其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額；當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除了增值稅進項稅額，所以，當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利比改征前要少很多。二是以成本加成合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入確認的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納營業(yè)稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，可能實際營業(yè)總收入比改征前要多一些。2015年建筑業(yè)“營改增”必讀過渡措施可能有三種，營改增時點未完工程按原稅制過渡；營改增時點未完工程執(zhí)行增值稅，超稅負部分返還；營改增開始，計算未完工程項目成本中的外購項目，計算分離已征稅款?！∫陨衔赐旯こ添椖浚侵笭I改增開始時點，建筑企業(yè)建設施工項目尚未按合同約定完成，也可以說是橫跨征收營業(yè)稅和增值稅兩個階段的施工項目。這就需要明確施工項目開始時間和完工時間。一般而言建設施工項目自簽訂的相關施工合同約定的開工時間開始，建設項目達到合同約定的狀態(tài)完工，在這一期間以內，營業(yè)稅改征為增值稅，就是營改增未完工項目。第一種選擇，營改增時點未完工程按原稅制過渡。這種過渡方式，是指營改增時點以前的未完工程項目，繼續(xù)執(zhí)行營業(yè)稅， 營改增以后的新開工項目征收增值稅，并按一般計稅方法計稅。采用這種方式，對施工企業(yè)而言，未完工項目當然不會因為營改增而有任何的變化，但是對建設方，也就是通常所說的甲方是不公平的，因為在相同情況下，建造該項資產(chǎn)的成本增加，進項稅無法抵扣。如2014年11月甲公司與建筑企業(yè)通過招標簽訂建設廠房合同，約定取得開工許可證即組織施工，施工開始時間2015年1月，總造價約定5000萬元，截至2015年4月1日累計發(fā)生施工成本1000萬元，結余建筑材料2000萬元，就在這一時點，建筑業(yè)實施營改增，如果按這個過渡措施，施工企業(yè)不受影響，本項工程期間征收營業(yè)稅。但是相對于甲公司而言，2015年4月1日以后發(fā)生建造成本假設為4000萬元，在合同價款不變的情況下，由于施工方不能開具增值稅專用發(fā)票，建造成本增加。而如果將建設項目延遲到 營改增時點，則可以減低建造成本，可以抵扣建設項目的進項稅?？傮w來看這種過渡措施只顧了一頭建筑方，而忽視了建設方的利益?？傮w來看，如果是這種過渡措施營改增時點未完工程成本的近10%是建設方的機會成本，對建筑企業(yè)和國家沒有影響。第二種選擇，營改增時點未完工程執(zhí)行增值稅，超稅負部分返還。這種過渡措施，是指施工企業(yè)未完工程項目征收增值稅，并按增值稅一般計稅方法計算繳納，即未完工程結算收入乘適用稅率計算銷項稅，抵扣營改增后外購項目的進項稅，計算應交納的增值稅，然后對超過原營業(yè)稅負擔的部分予以退還。這種方式下，對建設方顯然是非常有利的，在原交易價格下，資產(chǎn)的成本減少而可抵扣的進項稅增加，但是顯然是把麻煩留給了建筑企業(yè)和稅務機關，因為建筑企業(yè)需要申報未完工項目已確認收入，分段計算不同稅種，核定應交增值稅，計算超過原稅負的部分。這種過渡方法雖然公平，照顧了建設方和建筑方，但是在我國，實話說是一項非常復雜而又漫長的工作，還有可能造成國家稅收的大量流失，沒有效率可言。第三種選擇，計算未完工程項目成本中的外購項目，計算分離已征稅款。這種過渡方法又可以稱之為未完工程追溯調整法，是指營改增時點未完工程項目相當于在開始時就執(zhí)行增值稅。具體而言，就是計算確定營改增時點未完工程的實際成本，根據(jù)測算確定的比例計算出未完工程成本中外購項目的已征稅款，項目結算收入計算銷項稅，按收入比例計算抵扣未完工程已征稅款。這種過渡辦法一次性改革到位，同時照顧了各方利益，但是還是存在效率問題，即未完工程成本核實是一項非常大量的工作，同時還隱含著稅收收入的風險。稅制改革其實就是經(jīng)濟利益的重新劃分，月亮彎彎照九州，幾家歡喜幾家愁的事情是在所難免的，對于面臨改革的建筑企業(yè)、投資建設的企業(yè)等，如何應對，做到我家歡喜別家愁就看企業(yè)的態(tài)度和決策了?！盃I改增”將給建筑業(yè)的管理帶來哪些問題:名義稅負上升，可抵扣部分少。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅〔2011〕110號)中的相關內容，建筑業(yè)將采取11%的稅率，將比營業(yè)稅下3%的稅率有較大幅度的上升，同時建筑業(yè)的主要成本是勞務工人的工資支出，這部分是無法進行增值稅抵扣的，這些都是導致稅負上升的重要因素。納稅地點由勞務發(fā)生地改為機構所在地，導致稅源不均衡。建筑業(yè)對各個工程項目的管理主要采取內部承包的形式，即總公司將工程項目以承包的形式分包給項目經(jīng)理，但項目經(jīng)理仍是公司員工，總公司仍是承擔民事法律責任的主體。在這種形式下，總公司仍是名義上的納稅人，分散在各地的項目部不是獨立經(jīng)營的主體，也不屬于分支機構。營業(yè)稅采取的是勞務發(fā)生地原則，納稅人可以向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。而“營改增”后采取的是機構所在地原則，根據(jù)“營改增”試點實施辦法，固定業(yè)戶應向其機構所在地或居住地稅務機關申報納稅，因此應由總公司向其機構所在地申報繳納包括所有項目公司在內的建筑業(yè)收入。由于“營改增”后的稅收收入仍屬于地方收入，因此由勞務發(fā)生地改為機構所在地，將會影響稅收收入的劃分，導致地方稅源的不均衡。“包工包料”由混合銷售轉為混業(yè)經(jīng)營，帶來稅負上升。建筑業(yè)多采取包工包料的形式，即建筑公司在提供建筑勞務的同時，一并提供建筑所需的建筑材料。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，除了提供建筑勞務同時銷售自產(chǎn)貨物外，建筑公司的混合銷售行為應全部繳納營業(yè)稅。而“營改增”后，建筑公司如果兼有不同稅率的銷售貨物或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。在原來混合銷售下，建筑業(yè)銷售貨物和提供建筑勞務可以一起按營業(yè)稅稅率繳稅，而混業(yè)經(jīng)營下，銷售貨物應按17%征收，提供建筑勞務按11%征收，未分別核算的一并按17%征收，稅負要比全部按建筑勞務征收的情況有所上升?！凹坠┎牧稀辈糠值倪M項稅額無法抵扣。甲供材料即建設方或工程發(fā)包方(甲方)提供工程用各類材料物資、動力給工程承接方(乙方)，乙方不墊付采購資金，材料發(fā)票交由甲方。由于材料的發(fā)票是開具給甲方而不是建筑公司的，因此“營改增”后建筑公司無法抵扣這部分材料的進項稅額。營業(yè)稅下納稅人提供建筑業(yè)營業(yè)額，應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，不包括建設方提供的設備的價款。即使“營改增”后延續(xù)這一規(guī)定，那么建筑公司應在營業(yè)額中計入包括甲供材料在內的所有材料動力等價款，可以將甲方提供的設備價款排除在外，但是抵扣不了設備以外材料部分的進項稅額。就地取材、個體供料的方式影響抵扣憑證的取得。建筑業(yè)流動性大、施工地域廣，建筑施工中的土方、水泥、砂石等多為就地采購，而這些環(huán)節(jié)的供應商大部分是個體納稅人，建筑公司難以及時取得抵扣憑證，因此也無法抵扣相應進項稅額。部分建材商、建筑商財務規(guī)范程度較低，無法提供增值稅抵扣發(fā)票，房企抵扣進項稅減少，“營改增”后容易造成稅負增加。人工成本、管理人員工資等勞務支出占成本的3050%，不能抵扣。周轉材料、動產(chǎn)租賃費（建筑機械費）、檢測費、基金、政府性收費無法抵扣。約占成本7%。增值稅管理要實現(xiàn)以票控稅與項目化管理的銜接。營業(yè)稅下實行建筑業(yè)項目管理制度，按項目登記建筑業(yè)工程，掌握建筑工程項目進度，監(jiān)控建筑業(yè)項目申報納稅情況和發(fā)票開具情況。而增值稅管理以納稅人為主體，如果根據(jù)機構所在地納稅的原則，需要由機構所在地國稅機關建立覆蓋納稅人全部項目的監(jiān)控體系，這在一定程度上超出了目前增值稅“以票控稅”的管理能力范圍，稅務機關難以全部掌握異地工程信息，從而帶來新的發(fā)票虛開和稅源流失風險。發(fā)票風險太大。發(fā)票風險是每個企業(yè)都需要面臨的重要風險之一，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。這對于建筑業(yè)企業(yè)提出了更高的納稅及抵扣風險意識。此外，由于增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點對象，并且也是發(fā)生經(jīng)濟違法案件較多的票種之一，因此，“營改增”后對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來違法犯罪風險及多繳稅款的風險。首先，建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風險。實踐中無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要表現(xiàn)為以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務機關發(fā)票的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票，以及走逃企業(yè)開具的未報稅的增值稅專用發(fā)票等。建筑企業(yè)一旦取得上述發(fā)票，其結果重則以非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票、逃稅等罪名論處，輕則不予抵扣進項稅款。其次，建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅使下，“營改增”后建筑企業(yè)的虛開行為將進入暴發(fā)期，尤其是建筑企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛開的情況會增多。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票構成犯罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。企業(yè)管理難度加大。中字頭國有企業(yè)較好銜接，但是大多中小民營企業(yè)靠掛靠聯(lián)營等方式經(jīng)營，由于經(jīng)營者與財務人員業(yè)務素質和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業(yè)務的會計核算、稅收的申報繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來財務核算不合規(guī)，納稅申報不準確等風險。同時，“營改增”對建筑企業(yè)的賬務處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，需增加十多個會計科目，核算難度較原來大幅增加?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的會計核算體系，同時還帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務處理稍有不慎便會產(chǎn)生風險?！盃I改增”企業(yè)應做哪些工作?（1） 加強對各分公司、聯(lián)營、直營合同的管理，防止不備案，以致開了銷項票都不知道。（2） 加強對公章、財務章、發(fā)票章的管理，特別是掛靠聯(lián)營等，分公司開票是在勞務所在地，以分公司注冊稅務登記證稅號找當?shù)貒惔_銷項稅票，開票后如不交稅，法律主體是總公司。（3） 加強銷項稅票原件與進項稅票復印件、進項稅票報驗清單的管理，由總部統(tǒng)一保管，否則工地結束后稅務機關檢查時必然麻煩。（4） 分公司賬務統(tǒng)一由總公司控制，會計實行委派制。不然、無成本將增大企業(yè)所得稅。（5） 各分公司賬戶由總公司統(tǒng)一管理，收入統(tǒng)一打入總公司賬戶，簽訂合同時必須注明，并加入違約責任。（6） 由于增值稅繳納金額的不確定必然影響招投標，因此招投標及預算人員要對取費標準做相應改變，對招投標及預算人員提出更高要求。（7） 對以掛靠及聯(lián)營建筑單位管理將是嚴峻考驗。（8） 建設方如將主材甲供，施工方可能抵扣稅票較少甚至一點沒有，承建施工方要謹慎投標。營改增項目經(jīng)理（包工頭）應做哪些工作？(1)在招投標之前，考察透建設方是否是一般納稅人：如政府、部隊等，如不是，將加大預算成本或標的金額，考慮好下浮比例。(2)甲供材因為開給建設方不予抵扣，招投標前要十分關注甲供材及工程設備條款的劃分。避免辛苦幾年虧損一大塊。(3)按實際備案合同，工程結算將建設方資金打入合同注明賬戶。(4)嚴加內部采購管理，供應商盡可能是一般納稅人，爭取取得更多合規(guī)可以認證予以抵扣的進項稅發(fā)票。(5)不僅要取得更多合規(guī)可以認證予以抵扣的進項稅發(fā)票。還要保證所有成本票正規(guī)合法，減少企業(yè)所得稅納稅調整，產(chǎn)生多交企業(yè)所得稅。(6)混合經(jīng)營要分開簽合同，生產(chǎn)