【文章內容簡介】 手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料；被當事人或者他人進行技術處理而無法辯明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；不能正確表達意志的證人提供的證言；以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據(jù)，等等。 ? 稅務機關應在庭審前對所掌握的證據(jù)材料進行仔細地審查，對取得的無效證據(jù)稅務機關應當在舉證中放棄提供。否則就會被人民法院視為提供了不合法的證據(jù)將承擔不利的法律后果。 十、稅務行政訴訟的應訴準備 ? 稅務行政應訴準備是稅務行政應訴工作的基礎和條件，只有應訴準備充分完備，才能保證應訴工作的順利進行，否則，就會給應訴工作造成被動不利的局面。 案例： 2022年 7月，某縣國稅局接到群眾舉報，該縣從事摩托車修理業(yè)的個體戶涂某，一直未申報納稅。經稽查局派員檢查后認定，涂某于2022年 12月從事摩托車修理以來，一直未按規(guī)定辦理稅務登記，也未進行納稅申報，依國稅函發(fā) [1997]091號文的規(guī)定，涂某的行為應定性為偷稅。 2022年 7月 23日該稽查局向涂某下達了 《 稅務處理決定書 》 和 《 稅務行政處罰決定書 》 ，作出了限期補稅并處偷稅數(shù)額一倍罰款的處理和處罰決定。涂某認為稽查局定性錯誤，對處罰不服，依法提起行政訴訟。 法院受理后依法向該稽查局送達起訴狀副本，限令 10日內提交答辯狀，并提供作出處罰決定時的證據(jù)和依據(jù)，但稽查局在無正當理由的情況下逾期提供了上述材料，法院遂認為該稽查局在實施行政處罰時沒有證據(jù)和依據(jù)，判令稽查局敗訴。 ? 稅務行政應訴環(huán)節(jié)應當做好如下準備工作： ? （一）稅務機關在收到人民法院送達的應訴通知書和原告起訴狀副本后，應由其法定代表人指定本機關法制機構或者其他人員，及時辦理有關事宜，積極應訴。 ? （二）稅務行政應訴環(huán)節(jié)對原告起訴狀副本按以下內容進行審查： ? 1．原告是否是稅務機關實施的具體行政行為所涉及的公民、法人或其他組織； ? 2．原告提起的訴訟是否在法律規(guī)定的期限內； ? 3．原告與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而提起的訴訟，是否經復議程序； ? 4．本案是否屬于人民法院受案范圍和受訴法院管轄； ? 5．其他需要審查的內容。 ? 對應訴內容審查有異議的，報經領導環(huán)節(jié)批準，及時書面提請向人民法院處理。 ? （三）對在司法機關已立案的，且刑事責任的追究可能影響稅務行政案件的審理時，稅務行政應訴環(huán)節(jié)應以書面形式提請人民法院中止案件的審理。 ? （四）在對原告起訴狀進行審查的同時，要對原告所訴的具體行政行為進行審查。對具體行政行為主要證據(jù)不足、適用法律錯誤、違反法定程序、超越或濫用職權、以及處罰顯失公正的，應當在法庭審理之前，向領導環(huán)節(jié)報告，提出變更、撤銷或部分撤銷意見，經批準后，書面通知人民法院，以使原告撤訴。 ? （五）在收到起訴狀副本之日起 10日內，向人民法院提交答辯狀，并提供做出具體行政行為的依據(jù)、證據(jù)、手續(xù)等有關材料。同時，還應提交本機關法定代表人證明書及授權委托書。授權委托書應載明委托權限，并經人民法院審查同意。 ? 答辯狀應載明以下內容： ? 1．法律文書的名稱； ? 2．應訴稅務機關的單位全稱，地址，法定代表人或行政負責人的姓名、性別、年齡、住址、職務； ? 3．委托代理人的姓名、性別、年齡、住址、職務； ? 4．原告或上訴人的姓名及案由、案件性質或訴訟請求； ? 5．做出原具體行政行為的法律依據(jù)及所認定的事實； ? 6．應訴稅務機關的主要觀點和訴訟請求； ? 7．送達人民法院的名稱，答辯日期及應訴稅務機關的公章； ? 8．所附規(guī)范性文件的名稱、種類、數(shù)量等。 ? （六）對稅務機關作出的具體行政行為負有舉證責任，并應按照人民法院的要求提供或補充證據(jù)。 ? （七）在證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況時，稅務行政應訴環(huán)節(jié)應填制 《 證據(jù)保全申請書 》 ，寫明證據(jù)的存放地點、來源及可能滅失的情況，報經領導環(huán)節(jié)批準后，向人民法院申請證據(jù)保全。 ? 申請書應說明以下內容： ? 1．需要保全的證據(jù)； ? 2．證據(jù)的所有人； ? 3．請示采取證據(jù)保全措施的事實和理由。 ? （八）在開庭審理前，應依法到人民法院查閱有關案卷材料。 ? （九）在開庭審理前，應當依法到人民法院查閱有關案卷材料，并針對案情或庭審時可能出現(xiàn)的問題，擬定代理詞和答辯提綱。代理詞主要就訴訟請求、爭執(zhí)的事實和理由提出主張、觀點和意見。 十一、稅務行政應訴人員的庭審任務 ?在法庭調查階段，應訴人員的主要任務是：積極參加庭審調查，協(xié)助法庭查明案件事實，分清是非和責任，為法庭公正裁判打好基礎；同時，充分行使訴訟權利，維護稅務機關依法作出的具體行政行為的合法性，達到宣傳依法治稅的目的。其具體內容如下： ?（一）積極協(xié)助法庭查明案件事實 ?在稅務行政訴訟過程中，作為被告稅務機關有責任、有義務向人民法院提供作出具體行政行為的證據(jù)。 ?所以，在這一階段，特別是庭審調查階段，應訴人員要 積極認真地舉證 ，對待庭審人員的提問，要根據(jù)案件事實和掌握的證據(jù)材料作出 全面準確 的回答。 ?（二）進行法庭辯論，依法維護稅務機關的合法權益 ?應訴人員要在審判長的組織和指揮下，就本案的事實和證據(jù)，陳述自己的主張和理由，反駁對方的主張和理由，使合法的稅務具體行政行為得到法律的保護。 ?（三）以法庭為陣地進行稅收法制教育 ?應訴人員在法庭調查階段，通過擺事實、講道理，對爭議的具體稅務行政行為所依據(jù)的法律事實和法律依據(jù)等作全面、詳細的闡述，從而充分論證被訴具體稅務行政行為的合法性、正確性和有效性，使旁聽群眾懂得什么是合法的，什么是違法的，從而自覺維護稅收法律的尊嚴，同一切違反稅法的行為作斗爭，在全社會形成良好的依法治稅環(huán)境。 十二、稅務行政訴訟的出庭應訴 ? （一）出庭要求 ? 1．應訴人員必須按照人民法院通知的開庭時間出庭應訴，無正當理由不得拒不到庭。應訴人員因特殊情況或不可抗力的原因不能按時出庭的，應填寫 《 延期開庭申請書 》 ，報經領導批準后，向人民法院申請延期開庭。 ? 2．參與訴訟人員出庭應訴，應當注重儀表，講究言辭，尊重審判人員，尊重原告及原告代理人，遵守法庭紀律，未經法庭準許，不許中途退庭。 ? （二）申請回避 ? 應訴人員認為審判人員及書記員、翻譯人員、鑒定人、勘驗人與本案有利害關系或者其他關系，可能影響公正審判的，有權申請上述人員回避。申請回避應在案件開始審理時提出，回避事由在案件開始審理后知道的，也可以在法庭辯論終結前提出。申請回避可以口頭提出，也可以書面提出。如對人民法院的決定不服的，可以在接到決定時申請復議一次。 ? （三）答辯 ? 參與訴訟人員經法官允許，宣讀答辯狀。 ? （四）舉證、詢問 ? １．應訴人員在法庭審理過程中，對原告提出的事實及要求，有針對性地出示具體行政行為的有關書證、物證、證人證言、當事人陳述、視聽資料、鑒定結論、勘驗筆錄，并明確闡述作出具體行政行為所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。 ? ２．應訴人員對原告所出示的證據(jù)有疑問的，可以質證，經法庭許可，可以向證人、鑒定人、勘驗人發(fā)問，可以申請重新鑒定、調查或者勘驗。是否準許，由人民法院決定。 ?（五）法庭辯論 ?應訴人員在法庭辯論中應圍繞案件事實、使用法律、證據(jù)效力和程序規(guī)范等方面進行辯論，闡明做出具體行政行為的合法性，對原告在辯論中提出的問題逐一加以答復和辯駁。 ?（六）最后陳述 ? 應訴人員在法庭辯論階段結束后，作為被告進行最后陳述，就法庭辯論的重點和請求進行簡要的陳述。 ? （七）庭審筆錄核對 ? 應訴人員在庭審結束后，應認真核對庭審筆錄。發(fā)現(xiàn)問題，及時要求法庭修正，無誤后簽字。 ? （八）判決裁定簽收 ? 對法院送達的判決裁定簽收、登記，依法履行服從的一審判決結果；不服一審判決結果時，在法庭規(guī)定時限內提交 《 行政上訴書 》 提出上訴。 ? 在行政訴訟過程中發(fā)現(xiàn)原告有未被處理的違法行為，應報告有關領導另案查處，不得與正處在行政訴訟中的原處理決定并案處理。 十三、稅務行政應訴人員的辯駁方法 ? 原告及其訴訟代理人的發(fā)言屬于指控性發(fā)言，提出稅務機關（被告）作出的具體稅務行政行為系行政違法或行政侵權，以及稅務機關應負的法律責任意見和訴訟請求。 ? 被訴稅務機關及其訴訟代理人的發(fā)言屬于答辯性發(fā)言，其答辯旨在申明具體稅務行政行為的正確合法性，并指出原告被處罰行為的違法性。為此，作為被訴稅務機關的應訴人員要把握辯論的要領，講究辯論的策略。 ? （一）切題辯論，用事實說話，以道理服人 ? 在辯論中必須針對起訴書的內容及原告訴訟代理人在法庭上提出的辯題（即引起雙方爭議的焦點）進行切題辯論。 ? 直接針對訴訟爭議的焦點 提出自己的意見（立論），圍繞論點擺出有關的事實根據(jù)和法律依據(jù)（論據(jù)），同時指出對方的謬誤（違法性及對社會的危害后果），從而 論證爭議的具體稅務行政行為的合法性（結論） 。這是法庭辯論最常見最有效的辯論方式。 ? 對內容寬泛的辯題進行 限制 ，使辯題的內容明確具體，成為可以直接進行辯論的問題；對內容較為狹窄的辯題進行概括 ，使辯題由十分具體變?yōu)樵瓌t性較強的問題，爭取辯論的主動權。 ? 必須分辨辯題的中心， 抓住辯題所要說明的實質問題 ，使論辯鋒芒直接指向要害問題。 ? （二）機智靈敏，及時抓住原告起訴或發(fā)言中的疏漏進行反駁 ? 法庭辯論中，應訴人員的主要任務是對原告提出的訴訟請求進行全面反駁。對策就是針對原告的起訴理由和法庭上的辯解進行反駁。這就需要應訴人員機智敏捷，善于及時抓住爭辯的焦點和原告在起訴與發(fā)言中暴露的破綻進行有理有據(jù)的反駁。反駁必須具有很強的針對性，不能無的放矢、空洞無物、漫無邊際。對于原告提出的每個訴訟請求或論點，應訴人員應該逐一進行反駁，力求做到言之有法、言之有據(jù)、言之有理。 ? （三）靈活運用對策，相機而作，據(jù)情而辯 ? 在法庭辯論中，必須運用適當、有力的對策，掌握辯論的主動權，增強辯論的效果。 ? 在稅務行政訴訟的實踐中，常采用如下對策： ? 1．起訴事實虛假夸大的，以 真實 對辯。 ? 如果原告起訴的內容或理由不符合實際情況，或者夸大事實，甚至歪曲事實，應訴人員在辯論中必須運用具體足夠的可靠證據(jù)，證明事實真相，還其本來面目，駁斥原告的不實之詞。 ? 2．以客觀全面的事實和證據(jù)辯駁對方片面謬誤的觀點。 ? 如果原告以片面謬誤的觀點，強調對其有利的一面，避而不談對其不利的一面，置客觀事實于不顧，應訴人員就應實事求是，客觀全面地把原告不真實方面的情況充分陳述清楚，揭露于眾，讓法庭和聽眾辨明真?zhèn)?，從而使原告提出的片面謬誤觀點不攻自破。 ? 3．實事求是，有錯就改。 ?如果稅務機關在稅收執(zhí)法中確有錯誤，就應本著實事求是、有錯就改的原則，在訴訟過程中勇于修正錯誤，認真總結經驗教訓，不斷改進工作。這樣，有利于提高稅收執(zhí)法水平，樹立稅務機關的良好形象。 ? 4．對于不影響案件定性或處罰的一般細節(jié)問題不宜與其糾纏。 ? 如果原告脫離實際或離開案件的事實迂回論理，或以打比喻的方法將題外事件拿來對比本案，應訴人員一般說來不要與之直接相辯，避免“空對空”或辯不清使自己陷于困境。這就要求應訴人員做到在不忽視事物共性的同時，側重于研究事物的個性，圍繞本案爭議的焦點，結合案件的事實把本案的特殊性講清楚。另外，也可以提請法庭注意，制止原告辯論離題太遠。 ? 5．先后有序，主次有別，循序漸進地進行辯論。 ? 在法庭辯論中要有先后順序，應訴人員在準備辯論提綱時，除應考慮重點問題先辯外，還應考慮在第一輪辯論后，原告還可能會進一步提出什么問題，如何予以辯解和反駁，做到有備無患。 ? 要求在準備辯論提綱時，須按案情發(fā)生發(fā)展的先后順序，在抓住主要矛盾和重點問題的基礎上，循序逐一地進行辯論，并列舉相應的事實根據(jù)和法律依據(jù)。 ? （四）縱觀全局，把握實質，提出對案件的處理意見 ? 在法庭辯論過程中，應訴人員除了辯駁、反駁外，最后還應向法庭提出對本案的處理意見，以供法庭依法裁判作參考。 ? 處理意見應建立在證據(jù)確鑿、事實清楚、適用法律正確的基礎之上。處理意見主要包括如下內容：一是提請法庭予以確認已經查清的案件事實及其證據(jù)；二是確認原告起訴的訴訟請求的錯誤所在及其應承擔的責任；三是提請法庭予以確認被告作出的具體稅務行政行為的合法性與正確性；四是說明稅務機關的具體責任，包括確有失誤或違法，是否承擔責任或應承擔什么樣的責任等等。 十四、稅務行政訴訟案件的上訴和二審應訴 ?（一）上訴 ?１．稅務機關不服人民法院的第一審判決或者裁定的，本環(huán)節(jié)應于接到行政判決書之日起 15日內或者接到行政裁定書之日起10內，制作 《 行政上訴書 》 ，報經領導環(huán)節(jié)批準后，向原審人民法院或其上一級人民法院提起上訴。 ? 上訴狀主要應載明以下內容： ? （ 1）上訴稅務機關