【文章內(nèi)容簡介】 一)業(yè)務(wù)招待費的列支范圍　　稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。　　在實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。　　在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。　　(二)股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)　　國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù) ?！　?三)公司開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費的處理　　公司在開辦(籌建)期間沒有取得任何銷售(營業(yè))收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　(四)“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。　　招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)(公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。　　(五) 企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除?　　有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除?！　∈濉⒔逃?jīng)費的稅務(wù)處理　　(一)教育經(jīng)費的列支范圍　　(財建[2006]317號)明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：。、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)。、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出。　　(二)教育經(jīng)費的三種稅前扣除限額　　一般企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額　　實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　≤浖a(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用的處理　　(財稅〔2008〕1號)第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(國稅函[2009]202號)第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。　　技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額　　根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除?超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　?三)應(yīng)注意的幾點　　單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。　　為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)?！　∑髽I(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。　　對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。　　礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。　　十六、利息費用的財稅差異與納稅調(diào)整　　(一)三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理　　向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理　　按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費用”?！　∩虡I(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織。B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系。C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件?！　』谝陨险叻梢?guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除?！　￠_出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理　　(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！?國稅發(fā)[2009]114號)規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！?國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！薄　「鶕?jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的?！　≡鲋刀悤盒袟l例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。　　基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔的銷售方(持票人)向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。　　向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理　　(銀行[1997]393號)第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?！　』谝陨险叻治觯瑓R票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的?！　?二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務(wù)處理　　企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍?！　?yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)?！　∑髽I(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為?！　∑髽I(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。　　履行關(guān)聯(lián)借款的申報　　年度企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。(國稅函[2009]777號)　　企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。　　即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！　」緦y行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額?！　∑髽I(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。　　應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！　?國稅總局2011年第34號公告)的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！　　敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率 。　　(三)企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理　　營業(yè)稅的處理　　(財稅字[2000]7號)第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。”　　企業(yè)所得稅的處理　　(國稅函[2002]837號)的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！薄　?國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)?！　“凑丈鲜鑫募囊?guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。二是集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件。三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。第一條 稅前扣除項目，是指納稅人按稅法規(guī)定計算的與取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。上述所說稅前扣除項目包括兩方面內(nèi)容：（一）既符合國家關(guān)于企業(yè)財務(wù)、會計處理規(guī)定，又與稅法規(guī)定相一致的扣除項目；（二）稅收調(diào)整項目，即財務(wù)、會計處理與企業(yè)所得稅法規(guī)、政策不一致的項目，該項目應(yīng)當依照稅法規(guī)定進行調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額、準予扣除。　?。ㄒ唬┕べY的扣除　　第二條 計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。目前稅前扣除工資標準實行三種方法：　??；　??；　　，實行計稅工資辦法?！　〉谌龡l 納稅人經(jīng)勞動、財政以及稅務(wù)部門批準，方可實行工效掛鉤辦法；實行工效掛鉤辦法的國有企業(yè)，經(jīng)財政、勞動部門核定批準的年度工效掛鉤基數(shù)、比例，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)審查，核準備案。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的工效掛鉤基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)、勞動部門核定。 對由于特殊原因，中途確需改變工效掛鉤辦法或調(diào)整工效掛鉤基數(shù)、比例、形式的，必須征得主管稅務(wù)機關(guān)同意，方可改變和調(diào)整。實行工效掛鉤