固定資產(chǎn)盤(pán)虧稅前扣除情況說(shuō)明(編輯修改稿)
2024-10-14 00:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種形式。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。對(duì)于應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的項(xiàng)目，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。商業(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報(bào)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，企業(yè)要對(duì)發(fā)生的存貨損失進(jìn)行正確的稅前扣除，前提是區(qū)分損失的類(lèi)型，選擇適當(dāng)?shù)纳陥?bào)方式?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）對(duì)商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生存貨損失的分類(lèi)作出了詳細(xì)規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。本公告適用于2013及以后企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。舉例來(lái)說(shuō)，某百貨公司2013年4月由于庫(kù)存食品過(guò)期，發(fā)生損失20萬(wàn)元；6月由于采購(gòu)貨物在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生車(chē)禍，造成損失50萬(wàn)元；10月由于倉(cāng)庫(kù)發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定，食品過(guò)期發(fā)生的20萬(wàn)元損失，應(yīng)作為存貨正常損失進(jìn)行清單申報(bào)；貨物運(yùn)輸發(fā)生車(chē)禍造成的50萬(wàn)元損失，應(yīng)作為存貨非正常損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)；鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。存貨損失金額如何確定存貨損失的申報(bào)方式確定后，接下來(lái)就是要準(zhǔn)確核定損失金額，確定稅前扣除金額，以便正確計(jì)算企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)對(duì)不同情況下存貨損失的金額核定方法作出了詳細(xì)規(guī)定。存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本確
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