審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理(編輯修改稿)
2024-09-01 05:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0 Z 情況 1 ： ④資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整的 轉(zhuǎn)回分錄 例如， 06年度 C公司 將應(yīng)收帳款的項(xiàng)目計(jì)入其他應(yīng)收款，金額是 800,000元。審計(jì) 作出如下 調(diào)整： 借：應(yīng)收帳款 800,000 貸：其他應(yīng)收款 800,000 C公司 07年度將上述調(diào)整分錄入帳后，審計(jì)人員對(duì) 07年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，則需編制轉(zhuǎn)回分錄： 借：其他應(yīng)收款 800,000 貸：應(yīng)收帳款 800,000 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 (二 )有已 調(diào)整事項(xiàng)， 有 調(diào)整分錄 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 (二 )有已 調(diào)整事項(xiàng)， 有 調(diào)整分錄 年 初余額 本 年 增加 本 年 減少 年 末余額 未審數(shù) 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 未 審數(shù) 轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 調(diào)整后 數(shù) 未審數(shù) 轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 調(diào)整后 數(shù) 未審數(shù) 調(diào)整后 數(shù) 應(yīng)收帳款： A 80 A+80 B 80 B80 C C A+BC A+BC 其他應(yīng)收款： E 80 E80 F F G 80 G80 E+FG E+FG C公司 07年資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整情況 (單位：萬(wàn)元 )： 其中：應(yīng)收帳款未審數(shù)的本期增加額 B中含有因調(diào)整期初數(shù)增加的 80萬(wàn)元，其他應(yīng)收款未審數(shù)本期減少額 G中含有因調(diào)整期初數(shù)減少的 80萬(wàn)元。因此，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這樣本期發(fā)生額才能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本期的實(shí)際情況，從而確保期末審定數(shù)的準(zhǔn)確、真實(shí)。 情況二：滾動(dòng)調(diào)整 的事例 ①假設(shè)仍沿用情況一中的舉例： 06年度客戶少計(jì)收入 1,500,000元，審計(jì)人員進(jìn)行 07年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶的 07年期初余額進(jìn)行調(diào)整，使其同 07年期初余額的審定數(shù)相同，以便使未審數(shù)和審定數(shù)在相同的基礎(chǔ)上，接受本期發(fā)生額。由于客戶的損益表項(xiàng)目在07年度只應(yīng)反映該年度的收益情況，不應(yīng)反映以前年度的損益，因此，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)做如下滾調(diào)分錄： 借：應(yīng)收帳款 1,500,000 貸：期初未分配利潤(rùn) 1,500,000 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 (二 )有已 調(diào)整事項(xiàng)， 有 調(diào)整分錄 假定沒(méi)有發(fā)現(xiàn)新的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)， 審計(jì)人員的工作底稿應(yīng)如下圖： 項(xiàng)目：應(yīng)收帳款 年 初余額 本 年 增加 本 年 減少 年 末余額 未審數(shù) 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 未審數(shù) 調(diào)整后 數(shù) 未審數(shù) 調(diào)整后 數(shù) 未審數(shù) 審定數(shù) X 150 X+150 Y Y Z Z X+YZ X+YZ+150 可見，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時(shí) 提請(qǐng)客戶 調(diào) 帳，從而減少以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)這種時(shí)間性的審計(jì)差異。 否則， 審計(jì)人員在以后年度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，每年都必須對(duì)期初余額進(jìn)行相同的調(diào)整，因而，在客戶接受審計(jì)調(diào)整后，應(yīng)提請(qǐng)其及時(shí)入帳，以便使以后年度的審計(jì)工作順利進(jìn)行。如果多年的調(diào)整分錄，客戶沒(méi)有及時(shí)入帳，或有的入帳有時(shí)不入帳，審計(jì)工作的復(fù)雜性就可想而知了。 情況二： ② IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整 在客戶進(jìn)行主板上市或創(chuàng)業(yè)板上市過(guò)程中，需要三年又一期或二年又一期的會(huì)計(jì)報(bào)表作為申報(bào)資料，這時(shí)需要對(duì)客戶前三年或二年的會(huì)計(jì)報(bào)表按照《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 》進(jìn)行追溯調(diào)整。由于客戶原來(lái)一直沒(méi)有按《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 》進(jìn)行核算，并且客戶以前年度的帳簿已經(jīng)被結(jié)平，審計(jì)人員對(duì)以前年度發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)以及會(huì)計(jì)制度差異帶來(lái)的影響額都需要對(duì)每期的未審數(shù)進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整。 三、調(diào)整分錄、重分類分錄和轉(zhuǎn)回分錄的具體運(yùn)用 (二 )有已 調(diào)整事項(xiàng)， 有 調(diào)整分錄 情況二： ② IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整 根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 》的 規(guī)定和證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO審計(jì)的要求 ， 在三年又一期的審計(jì)中，應(yīng)視同被審計(jì)單位以前年度一直執(zhí)行新準(zhǔn)則，其以前年度報(bào)表因執(zhí)行舊準(zhǔn)則產(chǎn)生的與新準(zhǔn)則之間的差異必須 進(jìn)行追溯調(diào)整。 舉例：對(duì)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行調(diào)整的情 況。 D公司 原來(lái)一直按應(yīng)收帳款余額的 5‰ 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備， 審計(jì)按新準(zhǔn)則要求改 按照帳齡 分析法 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，標(biāo)準(zhǔn)如下：一年以內(nèi)按余額的 3%；1— 2年按余額的 20%計(jì)提； 2— 3年的按余額的50%計(jì)提； 3年以上的按余額的 100%計(jì)提 (假定做三年審計(jì)， 本例暫不考慮其他應(yīng)收款的計(jì)提，以便計(jì)算和說(shuō)明 )。 情況二： ② IPO審計(jì)中的滾動(dòng)調(diào)整 帳齡 計(jì) 提壞帳比例 2022年 2022年 2022年 應(yīng)收帳款余額 應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額 應(yīng)收帳款余額 應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額 應(yīng)收帳款余額 應(yīng)計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額 1年以內(nèi) 3% 900,000 27,000 1,000,000 30,000 2,000,000 60,000 12年 20% 700,000 140,000 800,000 160,000 900,000 180,000 23年 50% 600,000 300,000 500,000 250,000 700,000 350,000 年以上 100
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