【文章內(nèi)容簡介】 很可能流入企業(yè)；B．實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 ? (2)稅務(wù)處理 ： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2022] 875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ? ①收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ? ②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ? ③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 ? (3)差異分析 ：通過比較不難發(fā)現(xiàn)，無論是《 企業(yè)所得稅法 》 還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 不強(qiáng)調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”。 ? 合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息?；诜幢芏惖男枰?稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入 。 ? 如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流人企業(yè)，則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入。具體而言有以下兩種情況： ? ① 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 ? 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收人與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理 。 ? ②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 ? 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理。 ? 需要注意的是，稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異，并不是金額上的差異。 如果會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收人作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理 ，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無法實(shí)現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失），則應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作納稅調(diào)減處理。 ? (4)案例分析 ：某船舶制造公司于 2022年初簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000萬元的建造合同，為乙公司建造一艘集裝箱運(yùn)輸船。船舶已于 2022年 2月開工，將于 2022年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000萬元，按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款。 ? 截至 2022年 12月 3 1日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000萬元，已結(jié)算應(yīng)收工程價(jià)款 6500萬元，其中實(shí)際收到 2500萬元。由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，船舶制造公司估計(jì)今后很難收到剩余款項(xiàng)，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。 ? 船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?2500萬元確認(rèn)為收人，同時(shí)將發(fā)生的合同成本 5000萬元確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益 2500萬元(2500 5000)。 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，船舶制造公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。 ? 2022年，該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為 62. 5% (5000247。 8000)，應(yīng)確認(rèn)收入 6250萬元 ( 10000 x 62. 5%)。 ? 成本 5000萬元 (8000 x 62. 5%)； ? 2022年稅收上確認(rèn)建造合同所得 1250萬元 (6250 5000)。 ? 2022年，對于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 2500萬元，稅收上確認(rèn)所得 1250萬元。 ? 因此，船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3750萬元。 ? 若 2022年 3月，船舶制造公司得知乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將嚴(yán)格履行建造合同，則 2022年 3月應(yīng)重新按照完工百分比法確認(rèn) 2022年的收入 3750萬元 ( 6250 2500)，直接計(jì)人 2022年度損益（不通過“以前年度損益調(diào)整”處理）。 年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3750萬元。 ? 六、核算咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題？ ? 我公司是一項(xiàng)目管理咨詢公司，主要負(fù)責(zé)房地產(chǎn)項(xiàng)目的咨詢服務(wù)和項(xiàng)目管理。本公司于 2022年 1月與A公司簽訂合同，工程日期為 2022年 1月 1日至 2022年 1 1月 30日，按工程造價(jià)的 3%收取咨詢管理費(fèi)，工程造價(jià)暫定 20220萬元，合同金額暫定 600萬元。到目前為止，由于 2022年 A公司資金問題，項(xiàng)目還沒有完工（假設(shè)根據(jù)形象進(jìn)度完成 70%，完成造價(jià) 15000萬元）?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，提出根據(jù)合同日期，要按合同金額 600萬元確認(rèn)收入。 目前本公司只收到 A公司 200萬元，并已向 A公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。請問：我公司應(yīng)確認(rèn)收入額多少萬元？ ? 解析： ? 為項(xiàng)目工程提供管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。即從開工期開始到實(shí)際工程完工之日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入。 ? 2022年度應(yīng)確認(rèn)收入 =2022年度實(shí)際發(fā)生的工程成本 x3% ? 2022年度應(yīng)確認(rèn)收入 = 2022年度實(shí)際發(fā)生的工程成本 x3% ? 2022年應(yīng)確認(rèn)收入 = 2022年度實(shí)際發(fā)生的工程成本 x 3% ? 各期確認(rèn)的收入按規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際款項(xiàng)未收到， 作應(yīng)收賬款處理 。 ? 七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？ ? 房地產(chǎn)公司甲公司出資 1000萬元注冊了乙公司 ,乙公司向甲公司融資 1000萬元，以 2022萬元購買一寫字樓，現(xiàn)有丙公司以 3000萬元整體收購乙公司， 乙公司償還融資 1000萬元后，剩余 2022萬元轉(zhuǎn)給甲公司，甲公司當(dāng)年經(jīng)營虧損 2022萬元。請問： 甲、乙、丙三家公司應(yīng)如何作賬？涉及哪些稅費(fèi)問題？ ? 解析： ? (1)甲公司收到的總金額為 3000萬元，其中有 1000萬元為債權(quán)，因此， ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 = 3000 1000 = 2022（萬元） ? 賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 10000000 ? 貸：其他應(yīng)收款 —— 乙公司 10000000 ? 借：銀行存款 20220000 ? 貸：長期股權(quán)投資 10000000 ? 投資收益 10000000 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 — 投資計(jì)稅基礎(chǔ) ? = 2022 1000 = 1000（萬元） ? 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素， ? 實(shí)際應(yīng)納稅所得額 = 2022 + IOOO = 1000（萬元） ? 當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅，并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補(bǔ)。 ? 思考題：甲公司如果不是取得轉(zhuǎn)讓所得，而是投資的分紅所得，交所得稅嗎？？？ ? 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備的條件僅限于居民企業(yè)直接投資 于其它居民企業(yè)取得的投資收益。 ? 直接投資的主要形式包括 （ 1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營；（ 2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（ 3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo)；（ 4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。 ? (2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無需繳納任何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 10000000 ? 貸：其他應(yīng)付款一丙公司 1 0000000 ? 借：其他應(yīng)付款 —— 甲公司 10000000 ? 貸：銀行存款 10000000 ? 借：實(shí)收資本 —— 甲公司 10000000 ? 貸：實(shí)收資本 —— 丙公司 10000000 ? (3)丙公司出資 3000萬元，賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 20220000 ? 其他應(yīng)收款 —— 乙公司 10000000 ? 貸：銀行存款 30000000 ? (4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目（各自）繳納 5?的印花稅。 ? 八、“財(cái)政性資金” 與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方法 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅 【 2022】 第 087號(hào)）規(guī)定： ? 對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算舉例： 2022年 2月 8日， ABC公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助 121萬元，用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限 10年，殘值 1萬。 2022年 2月 8日接受補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款 121 貸：遞延收益 121 購置固定資產(chǎn)： 借：在建工程 121 貸：銀行存款 121 完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 121 貸：在建工程 121 每月分計(jì)提折舊時(shí)： 借：研發(fā)支出 1 貸：累計(jì)折舊 1 同時(shí)攤銷延收益時(shí) 借：遞延收益 1 貸：營業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助利得 ? 九、稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? A地產(chǎn)公司從成立之日起，前 5年應(yīng)納稅所得額分別為： 30萬元、 20萬元、 40萬元、 20萬元、 80萬元。請說明彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理？ ? 解析： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅， 應(yīng)將允許彌補(bǔ)的虧損額對未來所得稅的影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) ，實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為 25%，則： ? (1)第 1年賬務(wù)處理如下： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) —— 彌補(bǔ)虧損 75000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 75000 ? (2)第 2年賬務(wù)處理如下： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 50000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 50000 ? (3)第 3年賬務(wù)處理如下： ? 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 100000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 100000 ? （ 4）第 4年賬務(wù)處理如下： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) —— 彌補(bǔ)虧損 50000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 50000 ? (5)第 5年賬務(wù)處理如下： ? 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 75000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) —— 彌補(bǔ)虧損 7500