【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 很可能流入企業(yè)；B．實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 ? (2)稅務(wù)處理 ： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022] 875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： ? ①收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ? ②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ? ③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 ? (3)差異分析 ：通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是《 企業(yè)所得稅法 》 還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿(mǎn)足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 不強(qiáng)調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”。 ? 合同價(jià)款能否收回，取決于客戶(hù)與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶(hù)與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無(wú)法收回工程價(jià)款，不滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人”很難掌握這方面的信息?；诜幢芏惖男枰?， 稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入 。 ? 如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流人企業(yè)，則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入。具體而言有以下兩種情況： ? ① 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 ? 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收人與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理 。 ? ②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 ? 稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理。 ? 需要注意的是，稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異，并不是金額上的差異。 如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收人作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理 ，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失），則應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作納稅調(diào)減處理。 ? (4)案例分析 ：某船舶制造公司于 2022年初簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000萬(wàn)元的建造合同，為乙公司建造一艘集裝箱運(yùn)輸船。船舶已于 2022年 2月開(kāi)工，將于 2022年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000萬(wàn)元，按照工程的完工程度按季結(jié)算工程款。 ? 截至 2022年 12月 3 1日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000萬(wàn)元，已結(jié)算應(yīng)收工程價(jià)款 6500萬(wàn)元，其中實(shí)際收到 2500萬(wàn)元。由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，船舶制造公司估計(jì)今后很難收到剩余款項(xiàng)，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。 ? 船舶制造公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?2500萬(wàn)元確認(rèn)為收人，同時(shí)將發(fā)生的合同成本 5000萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益 2500萬(wàn)元(2500 5000)。 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，船舶制造公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。 ? 2022年，該項(xiàng)船舶制造工程的完工進(jìn)度為 62. 5% (5000247。 8000)，應(yīng)確認(rèn)收入 6250萬(wàn)元 ( 10000 x 62. 5%)。 ? 成本 5000萬(wàn)元 (8000 x 62. 5%)； ? 2022年稅收上確認(rèn)建造合同所得 1250萬(wàn)元 (6250 5000)。 ? 2022年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 2500萬(wàn)元，稅收上確認(rèn)所得 1250萬(wàn)元。 ? 因此，船舶制造公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3750萬(wàn)元。 ? 若 2022年 3月，船舶制造公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將嚴(yán)格履行建造合同，則 2022年 3月應(yīng)重新按照完工百分比法確認(rèn) 2022年的收入 3750萬(wàn)元 ( 6250 2500)，直接計(jì)人 2022年度損益（不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理）。 年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3750萬(wàn)元。 ? 六、核算咨詢(xún)服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ ? 我公司是一項(xiàng)目管理咨詢(xún)公司，主要負(fù)責(zé)房地產(chǎn)項(xiàng)目的咨詢(xún)服務(wù)和項(xiàng)目管理。本公司于 2022年 1月與A公司簽訂合同，工程日期為 2022年 1月 1日至 2022年 1 1月 30日，按工程造價(jià)的 3%收取咨詢(xún)管理費(fèi)，工程造價(jià)暫定 20220萬(wàn)元，合同金額暫定 600萬(wàn)元。到目前為止，由于 2022年 A公司資金問(wèn)題，項(xiàng)目還沒(méi)有完工（假設(shè)根據(jù)形象進(jìn)度完成 70%，完成造價(jià) 15000萬(wàn)元）?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬，提出根據(jù)合同日期，要按合同金額 600萬(wàn)元確認(rèn)收入。 目前本公司只收到 A公司 200萬(wàn)元，并已向 A公司開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)：我公司應(yīng)確認(rèn)收入額多少萬(wàn)元？ ? 解析： ? 為項(xiàng)目工程提供管理咨詢(xún)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。即從開(kāi)工期開(kāi)始到實(shí)際工程完工之日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入。 ? 2022年度應(yīng)確認(rèn)收入 =2022年度實(shí)際發(fā)生的工程成本 x3% ? 2022年度應(yīng)確認(rèn)收入 = 2022年度實(shí)際發(fā)生的工程成本 x3% ? 2022年應(yīng)確認(rèn)收入 = 2022年度實(shí)際發(fā)生的工程成本 x 3% ? 各期確認(rèn)的收入按規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際款項(xiàng)未收到， 作應(yīng)收賬款處理 。 ? 七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？ ? 房地產(chǎn)公司甲公司出資 1000萬(wàn)元注冊(cè)了乙公司 ,乙公司向甲公司融資 1000萬(wàn)元，以 2022萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一寫(xiě)字樓，現(xiàn)有丙公司以 3000萬(wàn)元整體收購(gòu)乙公司， 乙公司償還融資 1000萬(wàn)元后，剩余 2022萬(wàn)元轉(zhuǎn)給甲公司，甲公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損 2022萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)： 甲、乙、丙三家公司應(yīng)如何作賬？涉及哪些稅費(fèi)問(wèn)題？ ? 解析： ? (1)甲公司收到的總金額為 3000萬(wàn)元，其中有 1000萬(wàn)元為債權(quán)，因此， ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 = 3000 1000 = 2022（萬(wàn)元） ? 賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 10000000 ? 貸：其他應(yīng)收款 —— 乙公司 10000000 ? 借：銀行存款 20220000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000000 ? 投資收益 10000000 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 — 投資計(jì)稅基礎(chǔ) ? = 2022 1000 = 1000（萬(wàn)元） ? 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素， ? 實(shí)際應(yīng)納稅所得額 = 2022 + IOOO = 1000（萬(wàn)元） ? 當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅，并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補(bǔ)。 ? 思考題：甲公司如果不是取得轉(zhuǎn)讓所得，而是投資的分紅所得，交所得稅嗎？？？ ? 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備的條件僅限于居民企業(yè)直接投資 于其它居民企業(yè)取得的投資收益。 ? 直接投資的主要形式包括 （ 1）投資者開(kāi)辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營(yíng)；（ 2）與其他企業(yè)合作開(kāi)辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（ 3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營(yíng)，必要時(shí)可派人員任顧問(wèn)或指導(dǎo)；（ 4）投資者在股票市場(chǎng)上買(mǎi)入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過(guò)股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而達(dá)到收購(gòu)該企業(yè)的目的。 ? (2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無(wú)需繳納任何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下： ? 借：銀行存款 10000000 ? 貸：其他應(yīng)付款一丙公司 1 0000000 ? 借：其他應(yīng)付款 —— 甲公司 10000000 ? 貸：銀行存款 10000000 ? 借：實(shí)收資本 —— 甲公司 10000000 ? 貸：實(shí)收資本 —— 丙公司 10000000 ? (3)丙公司出資 3000萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 20220000 ? 其他應(yīng)收款 —— 乙公司 10000000 ? 貸：銀行存款 30000000 ? (4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目（各自）繳納 5?的印花稅。 ? 八、“財(cái)政性資金” 與政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方法 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅 【 2022】 第 087號(hào)）規(guī)定： ? 對(duì)企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專(zhuān)項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算舉例： 2022年 2月 8日， ABC公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助 121萬(wàn)元，用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限 10年，殘值 1萬(wàn)。 2022年 2月 8日接受補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款 121 貸：遞延收益 121 購(gòu)置固定資產(chǎn)： 借：在建工程 121 貸：銀行存款 121 完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 121 貸：在建工程 121 每月分計(jì)提折舊時(shí)： 借：研發(fā)支出 1 貸：累計(jì)折舊 1 同時(shí)攤銷(xiāo)延收益時(shí) 借：遞延收益 1 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 政府補(bǔ)助利得 ? 九、稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? A地產(chǎn)公司從成立之日起，前 5年應(yīng)納稅所得額分別為： 30萬(wàn)元、 20萬(wàn)元、 40萬(wàn)元、 20萬(wàn)元、 80萬(wàn)元。請(qǐng)說(shuō)明彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理？ ? 解析： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅， 應(yīng)將允許彌補(bǔ)的虧損額對(duì)未來(lái)所得稅的影響確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) ，實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為 25%，則： ? (1)第 1年賬務(wù)處理如下： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) —— 彌補(bǔ)虧損 75000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 75000 ? (2)第 2年賬務(wù)處理如下： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 50000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 50000 ? (3)第 3年賬務(wù)處理如下： ? 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 100000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 100000 ? （ 4）第 4年賬務(wù)處理如下： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) —— 彌補(bǔ)虧損 50000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 50000 ? (5)第 5年賬務(wù)處理如下： ? 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 75000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) —— 彌補(bǔ)虧損 7500