【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂！　”热纾粒拢萌?xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價(jià)值－處置費(fèi)用，結(jié)果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個(gè)資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2．不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。商譽(yù)的處理１、調(diào)整賬面價(jià)值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）Ｂ、沖減按比例分配給各個(gè)資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價(jià)值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回）減值額＝賬面價(jià)值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價(jià)），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價(jià)值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價(jià)值不得超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失－減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：減值準(zhǔn)備 　?。ㄙ~面－可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（跌價(jià)）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用） 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容　 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容?！?（2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動(dòng)保障可以直接計(jì)入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)提?！?（3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)?！　。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)?！　。?）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。辭退福利不按照收益對(duì)象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對(duì)象分。貨幣性酬薪計(jì)量計(jì)提時(shí)：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本　（由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）　　　資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費(fèi)用?。ǔ鲜鲋獾模　　≠J：應(yīng)付職工酬薪－工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì)實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價(jià)＋稅）發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格） 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本） 　　貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　貸：銀行存款 計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利計(jì)提折舊或支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 　　　 貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等）辭退福利借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計(jì)值預(yù)計(jì)之二、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅的核算項(xiàng)目處理購進(jìn)貨物借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對(duì)于不得抵扣的，不列此項(xiàng)，直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值） 貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計(jì)算時(shí)：預(yù)交的少時(shí)：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅預(yù)交的多時(shí)：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時(shí)：增值稅計(jì)入成本銷售貨物時(shí)：按銷售額*一定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費(fèi)稅(1)產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本。②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對(duì)于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。城市維護(hù)建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計(jì)量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款 （實(shí)際收到的） 貸：應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整（溢價(jià)）計(jì)算利息費(fèi)用（同時(shí)攤銷溢折價(jià)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積 （差額）發(fā)行時(shí)支付的費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率）行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：就是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷 借：應(yīng)付債券 （包括各個(gè)明細(xì)） 資本公積—其他資本公積貸：股本 （股本面值） 資本公積—股本溢價(jià) （差額） 庫存現(xiàn)金 （不足一股的部分）第十二章收入、費(fèi)用與利潤一、銷售收入銷售類型會(huì)計(jì)處理一般確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債需安裝檢驗(yàn)的待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入售后回購方式（融資）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。出售時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品160