【文章內容簡介】 交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款 12700收回委托加工材料：借：庫存商品 11000貸：委托加工材料 11000（三）營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。應稅勞務是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務。營業(yè)稅按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)額指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、代收款項、代墊款項、集資費及其他各種性質的價外費用。營業(yè)稅稅率按稅法規(guī)定來確定。在“應交稅金”賬戶下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶，用來核算營業(yè)稅的應交、已交和期末未交數(shù)。[例816]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對外提供運輸服務，收入為5000元，款項收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為3%。取得收入時：借：銀行存款 5000貸：其他業(yè)務收入 5000計算應納營業(yè)稅額：50003%=150借：其他業(yè)務支出 150貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 150[例817]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司轉讓一項專利權，賬面價值為100000元，雙方協(xié)商價為200000元，款項已收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。計算應交營業(yè)稅額：2000005%=10000借：銀行存款 200000貸：無形資產(chǎn) 100000應交稅金——應交營業(yè)稅 10000營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 90000（四）所得稅的核算所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的應納稅額是根據(jù)應納稅所得額和稅率計算的。應納所得稅額=應納稅所得額所得稅稅率所得稅是對企業(yè)的應納稅所得額征稅，但是應納稅所得額（即應稅利潤）不等于會計利潤。因為會計利潤是按會計政策計算的，而應納稅所得額是按稅法規(guī)定計算的，兩者存在一定的差異，通常把差異分為兩種：1．永久性差異永久性差異是指這種差異不能隨著時間的推移而消除。因為這種差異的產(chǎn)生源于會計利潤和應納稅所得額的計算口徑不一致，例如，企業(yè)購買的國庫券利息收入，會計上計入會計利潤，而稅法規(guī)定對國庫券利息收入不征稅，即不計入應納稅所得額，兩者的差異額為國庫券利息收入額。2．時間性差異時間性差異是指這種差異能隨著時間的推移而消除。因為這種差異的產(chǎn)生只是在某一會計期間兩者存在差異，但是在多個會計期間里兩者則沒有差異。例如，固定資產(chǎn)折舊，會計上確定的折舊年限和稅法上規(guī)定的折舊年限不一致，所以每個會計期間兩者計算的折舊額不同，導致會計利潤和應納稅所得額的不同；但是，在出現(xiàn)差異時，往往是前一段時間，應納稅所得額大于會計利潤，后一段時間應納稅所得額小于會計利潤，當固定資產(chǎn)在使用年限內全部提足折舊時，兩者所提折舊額完全相同，即兩者沒有差異。應納稅所得額的計算通常用會計利潤的資料，對會計利潤按稅法的規(guī)定進行調整。應納稅所得額=會計利潤177。應調整項目的金額在“應交稅金”賬戶下設置“應交所得稅”明細賬戶，用來核算所得稅的應交、已交和期末未交數(shù)。會計上對所得稅的處理有兩種方法：應付稅款法和納稅影響會計法。無論采用哪種方法，“應交稅金——應交所得稅”都是以稅法計算的應納所得稅額作為入賬金額。四、或有負債或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。從定義中可以看出或有負債有兩種含義：一種為潛在義務，這種義務是否能變?yōu)楝F(xiàn)實義務取決于未來不確定事項是否發(fā)生，如果發(fā)生則或有負債轉化為確定負債。例如未決訴訟形成的或有負債；另一種為特殊的現(xiàn)實義務，這種現(xiàn)實義務的特殊性表現(xiàn)為：一是為履行該義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性很小，例如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；二是為履行該業(yè)務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的金額難以計量，例如產(chǎn)品質量保證形成的或有負債。確定負債通過設置負債賬戶進行核算，并且在會計報表中予以反映?；蛴胸搨诓荒艽_認為確定負債的情況下，會計不能予以核算。由于或有負債對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生直接或間接的影響，所以或有負債必須在會計報表的附注中予以披露，以使報表使用者能夠準確地了解企業(yè)的會計信息，從而作出正確決策。按《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下或有負債：已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負債；未決訴訟、仲裁形成的或有負債；為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。具體披露的內容包括：或有負債形成的原因；或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；獲得補償?shù)目赡苄?。下面分別說明各種原因形成的或有負債。（一）已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負債商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指持有人在急需現(xiàn)金的情況下，到銀行或其他金融機構將尚未到期的商業(yè)匯票轉讓以取得現(xiàn)金的一種融資行為。企業(yè)在票據(jù)到期前，由于未知票據(jù)到期付款人是否能支付該款項，所以企業(yè)存在到期支付該款項的可能性。如果票據(jù)到期，付款人支付了該款項，則企業(yè)就解除了該項潛在的義務。但是如果付款人到期不能支付該款項，則企業(yè)應承擔支付該款項的義務。這時，或有負債轉化為確定的負債。（二）未決訴訟、仲裁形成的或有負債當企業(yè)涉及一項尚未判決的訟訴案件并且企業(yè)可能承擔賠償責任時，在不能確定判決結果前，企業(yè)存在承擔賠償責任的可能性。如果判決結果為勝訴，即企業(yè)不需要承擔賠償責任，則企業(yè)就不存在該項賠償義務了；如果判決結果為敗訴，則企業(yè)需承擔該項賠償義務，這時或有負債就轉化為確定的負債。（三）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債企業(yè)為其他單位提供債務擔保，是指在其他單位的債務中，已經(jīng)由企業(yè)提供擔保的債務到期不能償還時，則企業(yè)承擔代為其他單位償還債務的連帶責任。在未知其他企業(yè)到期是否能夠償還債務時，企業(yè)存在為其他單位償還債務的可能性。如果被提供擔保企業(yè)到期償還了債務，則企業(yè)就不存在為擔保企業(yè)償還債務的義務了；如果被擔保企業(yè)到期不能償還其債務，則企業(yè)需要代為償還該債務，這時，或有負債轉化為確定的負債。（四）其他或有負債以產(chǎn)品質量保證為例。企業(yè)在售出產(chǎn)品或提供勞務后，承諾為客戶提供售后服務。在產(chǎn)品售出或勞務提供時，企業(yè)并不知道是否會發(fā)生售后服務的費用以及售后服務費用的數(shù)額，但是企業(yè)存在承擔售后服務費用的可能性。如果售出產(chǎn)品的質量和提供勞務的質量高，則會少支出售后服務的費用，甚至不支出售后服務的費用；相反，企業(yè)將支出大量的售后服務費用，所以企業(yè)的售后服務費用就形成了一項或有負債。 第三節(jié) 長期負債一、長期負債的特點及其分類（一）長期負債的特點長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。長期負債的形成是企業(yè)籌資決策的結果。企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模，調整產(chǎn)品結構，總是需要籌集大量資金，其資金來源有兩個渠道：一是增發(fā)股票；二是舉借長期債務。舉借長期債務與增發(fā)股票比較起來，有以下優(yōu)點：1．舉借長期債務可以保持企業(yè)原有的股權結構不變和股票價格穩(wěn)定。因為增發(fā)股票會改變原有持股股東的持股比例，從而影響原有的股權結構；而且增發(fā)股票會使每股收益額下降，從而導致股票價格下跌。2．舉借長期債務不影響原有股東對企業(yè)的控制權。債權人對企業(yè)的經(jīng)營決策沒有表決權，只擁有到期收回本金和利息的權力，而增發(fā)股票由于新股東的介入會影響原有股東對企業(yè)的控制權。3．舉借長期債務支付的利息具有抵稅作用。因為利息費用可以在稅前支付，而增發(fā)股票給股東分配的股利必須在稅后支付。舉借長期債務也有不足之處：舉借長期債務具有一定的財務風險。因為企業(yè)需承擔固定的利息費用，并且需安排足夠的資金以償還本金和利息。一但企業(yè)經(jīng)營狀況不好，不能及時支付本金和利息，則債權人有權向法院提出申請，迫使債務人破產(chǎn)。所以企業(yè)舉債經(jīng)營應慎重。（二）長期負債的分類1．長期負債按籌措的方式不同，可分為長期借款、應付債券和長期應付款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在1年以上的各種借款。應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。長期應付款是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的長期應付款項，主要包括應付補償貿易引進設備款和應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。2．長期負債按償還的方式不同，可分為定期償還長期負債和分期償還長期負債。定期償還長期負債是指長期負債到期一次還本付息。分期償還長期負債是指長期負債在償還期內分次償還。二、應付債券的核算（一）債券的定義及其分類債券是指發(fā)行人對持有人支付本金和利息的書面承諾。根據(jù)劃分標準不同債券有以下幾種分類方法：1． 發(fā)行的債券是否有擔?？煞譃橛袚蜔o擔保債券有擔保債券：指以特定的資產(chǎn)作為抵押發(fā)行的債券。無擔保債券：指依靠企業(yè)良好的信用和強大的經(jīng)濟實力發(fā)行的債券。對債券持有人來說，有擔保債券比無擔保債券較風險小。有擔保債券的發(fā)行人如果沒有能力支付本金和利息，則債券持有人有權要求拍賣發(fā)行人的抵押資產(chǎn)，并從其收入中得以償付。而無擔保債券的持有人在這種情況下，只能等到發(fā)行人破產(chǎn)才能從其破產(chǎn)財產(chǎn)中得以償付。2．按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券記名債券：是指發(fā)行人登記債券持有人的姓名和地址，并且根據(jù)登記的債券持有人支付本金和利息支付的一種債券。無記名債券：是指發(fā)行人未對債券持有人的姓名和地址進行登記的債券。對債券持有人來說，記名債券比無記名債券安全。發(fā)行人在支付本金和利息時，記名債券按登記的債券持有人支付，而無記名債券按持券人支付。所以記名債券轉讓時，必須在發(fā)行人那里辦理過戶手續(xù)，否則無法領取本金和利息。而無記名債券一旦丟失也不易查找，債券在誰手里誰就可持券領取本金和利息。 3．按還本方式不同可分為一次還本債券和分次還本債券一次還本債券：指發(fā)行企業(yè)規(guī)定到期一次還本的債券。分次還本債券：指發(fā)行企業(yè)規(guī)定分次還本的債券。 兩者的不同在于企業(yè)對償債資金的不同安排。4．特殊形式的債券包括可轉化債券、可贖回債券、收益?zhèn)褪杖雮赊D換債券：是指債券持有人在持有一定時期后可按照規(guī)定的比率轉換為公司的普通股的債券。可贖回債券：是指債券發(fā)行企業(yè)有權在債券到期日以前，按確定的價格提前贖回的債券。收益?zhèn)褪杖雮簜⒌闹Ц妒怯袟l件的，收益?zhèn)侵赴l(fā)行企業(yè)有盈利才支付利息；收入債券是指發(fā)行企業(yè)用某種特定的收入來源支付利息，即發(fā)行企業(yè)取得該種收入就支付利息。企業(yè)為了達到特定的目的，可以采取靈活的債券形式，以滿足企業(yè)的經(jīng)營需要。（二）債券發(fā)行價格的確定及其發(fā)行時的賬務處理債券的主要內容：第一，債券面值，也稱債券的到期值，即公司債券到期應償還的本金。第二，債券利率，也稱票面利率，一般用年利率表示，票面利率是在債券發(fā)行前，根據(jù)當時的市場利率確定的。第三，付息日和到期日。第四，償還方式。債券發(fā)行價格是由實際發(fā)行時的市場利率所決定的。由于債券準備發(fā)行與債券實際發(fā)行有很長一段時間間隔，所以兩個時點的市場利率不一定相同，即按準備發(fā)行債券時的市場利率確定的票面利率與實際發(fā)行時的市場利率可能有差異。如果票面利率高于市場利率，則債券溢價發(fā)行（高于面值發(fā)行），溢價（高于面值部分）作為發(fā)行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算多付出利息的一種補償；如果票面利率等于市場利率，則債券平價發(fā)行（面值發(fā)行）。如果票面利率低于市場利率，則債券折價發(fā)行（低于面值發(fā)行），折價意味著發(fā)行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算少付利息而付出的代價。[例818]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設發(fā)行時市場利率為8%時，則發(fā)行價格為106000元。假設發(fā)行時市場利率為10%時，則發(fā)行價格為100000元。假設發(fā)行時市場利率為12%時，則發(fā)行價格為95000元。（為了例題計算上簡便，發(fā)行價格非精確計算）溢價發(fā)行時：借：銀行存款 106000貸：應付債券——債券面值 100000應付債券—