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正文內(nèi)容

中級(jí)財(cái)務(wù)資料總結(jié)---第八章--負(fù)債(編輯修改稿)

2024-08-31 10:03 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸:銀行存款 12700收回委托加工材料:借:庫存商品 11000貸:委托加工材料 11000(三)營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。營業(yè)稅按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)稅稅率按稅法規(guī)定來確定。在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶,用來核算營業(yè)稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。[例816]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù),收入為5000元,款項(xiàng)收到并存入銀行,營業(yè)稅稅率為3%。取得收入時(shí):借:銀行存款 5000貸:其他業(yè)務(wù)收入 5000計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額:50003%=150借:其他業(yè)務(wù)支出 150貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 150[例817]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán),賬面價(jià)值為100000元,雙方協(xié)商價(jià)為200000元,款項(xiàng)已收到并存入銀行,營業(yè)稅稅率為5%。計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅額:2000005%=10000借:銀行存款 200000貸:無形資產(chǎn) 100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 10000營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 90000(四)所得稅的核算所得稅是國家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的應(yīng)納稅額是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算的。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅是對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征稅,但是應(yīng)納稅所得額(即應(yīng)稅利潤)不等于會(huì)計(jì)利潤。因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤是按會(huì)計(jì)政策計(jì)算的,而應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定計(jì)算的,兩者存在一定的差異,通常把差異分為兩種:1.永久性差異永久性差異是指這種差異不能隨著時(shí)間的推移而消除。因?yàn)檫@種差異的產(chǎn)生源于會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑不一致,例如,企業(yè)購買的國庫券利息收入,會(huì)計(jì)上計(jì)入會(huì)計(jì)利潤,而稅法規(guī)定對(duì)國庫券利息收入不征稅,即不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,兩者的差異額為國庫券利息收入額。2.時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指這種差異能隨著時(shí)間的推移而消除。因?yàn)檫@種差異的產(chǎn)生只是在某一會(huì)計(jì)期間兩者存在差異,但是在多個(gè)會(huì)計(jì)期間里兩者則沒有差異。例如,固定資產(chǎn)折舊,會(huì)計(jì)上確定的折舊年限和稅法上規(guī)定的折舊年限不一致,所以每個(gè)會(huì)計(jì)期間兩者計(jì)算的折舊額不同,導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的不同;但是,在出現(xiàn)差異時(shí),往往是前一段時(shí)間,應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤,后一段時(shí)間應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤,當(dāng)固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)全部提足折舊時(shí),兩者所提折舊額完全相同,即兩者沒有差異。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算通常用會(huì)計(jì)利潤的資料,對(duì)會(huì)計(jì)利潤按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤177。應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目的金額在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶,用來核算所得稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。會(huì)計(jì)上對(duì)所得稅的處理有兩種方法:應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。無論采用哪種方法,“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”都是以稅法計(jì)算的應(yīng)納所得稅額作為入賬金額。四、或有負(fù)債或有負(fù)債,指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。從定義中可以看出或有負(fù)債有兩種含義:一種為潛在義務(wù),這種義務(wù)是否能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)義務(wù)取決于未來不確定事項(xiàng)是否發(fā)生,如果發(fā)生則或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定負(fù)債。例如未決訴訟形成的或有負(fù)債;另一種為特殊的現(xiàn)實(shí)義務(wù),這種現(xiàn)實(shí)義務(wù)的特殊性表現(xiàn)為:一是為履行該義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性很小,例如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;二是為履行該業(yè)務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額難以計(jì)量,例如產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負(fù)債。確定負(fù)債通過設(shè)置負(fù)債賬戶進(jìn)行核算,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映?;蛴胸?fù)債在不能確認(rèn)為確定負(fù)債的情況下,會(huì)計(jì)不能予以核算。由于或有負(fù)債對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會(huì)產(chǎn)生直接或間接的影響,所以或有負(fù)債必須在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以披露,以使報(bào)表使用者能夠準(zhǔn)確地了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,從而作出正確決策。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債:已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債;未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債;為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。具體披露的內(nèi)容包括:或有負(fù)債形成的原因;或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì),應(yīng)說明理由);獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。下面分別說明各種原因形成的或有負(fù)債。(一)已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指持有人在急需現(xiàn)金的情況下,到銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得現(xiàn)金的一種融資行為。企業(yè)在票據(jù)到期前,由于未知票據(jù)到期付款人是否能支付該款項(xiàng),所以企業(yè)存在到期支付該款項(xiàng)的可能性。如果票據(jù)到期,付款人支付了該款項(xiàng),則企業(yè)就解除了該項(xiàng)潛在的義務(wù)。但是如果付款人到期不能支付該款項(xiàng),則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)支付該款項(xiàng)的義務(wù)。這時(shí),或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。(二)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訟訴案件并且企業(yè)可能承擔(dān)賠償責(zé)任時(shí),在不能確定判決結(jié)果前,企業(yè)存在承擔(dān)賠償責(zé)任的可能性。如果判決結(jié)果為勝訴,即企業(yè)不需要承擔(dān)賠償責(zé)任,則企業(yè)就不存在該項(xiàng)賠償義務(wù)了;如果判決結(jié)果為敗訴,則企業(yè)需承擔(dān)該項(xiàng)賠償義務(wù),這時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。(三)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保,是指在其他單位的債務(wù)中,已經(jīng)由企業(yè)提供擔(dān)保的債務(wù)到期不能償還時(shí),則企業(yè)承擔(dān)代為其他單位償還債務(wù)的連帶責(zé)任。在未知其他企業(yè)到期是否能夠償還債務(wù)時(shí),企業(yè)存在為其他單位償還債務(wù)的可能性。如果被提供擔(dān)保企業(yè)到期償還了債務(wù),則企業(yè)就不存在為擔(dān)保企業(yè)償還債務(wù)的義務(wù)了;如果被擔(dān)保企業(yè)到期不能償還其債務(wù),則企業(yè)需要代為償還該債務(wù),這時(shí),或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。(四)其他或有負(fù)債以產(chǎn)品質(zhì)量保證為例。企業(yè)在售出產(chǎn)品或提供勞務(wù)后,承諾為客戶提供售后服務(wù)。在產(chǎn)品售出或勞務(wù)提供時(shí),企業(yè)并不知道是否會(huì)發(fā)生售后服務(wù)的費(fèi)用以及售后服務(wù)費(fèi)用的數(shù)額,但是企業(yè)存在承擔(dān)售后服務(wù)費(fèi)用的可能性。如果售出產(chǎn)品的質(zhì)量和提供勞務(wù)的質(zhì)量高,則會(huì)少支出售后服務(wù)的費(fèi)用,甚至不支出售后服務(wù)的費(fèi)用;相反,企業(yè)將支出大量的售后服務(wù)費(fèi)用,所以企業(yè)的售后服務(wù)費(fèi)用就形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 第三節(jié) 長期負(fù)債一、長期負(fù)債的特點(diǎn)及其分類(一)長期負(fù)債的特點(diǎn)長期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期負(fù)債的形成是企業(yè)籌資決策的結(jié)果。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),總是需要籌集大量資金,其資金來源有兩個(gè)渠道:一是增發(fā)股票;二是舉借長期債務(wù)。舉借長期債務(wù)與增發(fā)股票比較起來,有以下優(yōu)點(diǎn):1.舉借長期債務(wù)可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價(jià)格穩(wěn)定。因?yàn)樵霭l(fā)股票會(huì)改變?cè)谐止晒蓶|的持股比例,從而影響原有的股權(quán)結(jié)構(gòu);而且增發(fā)股票會(huì)使每股收益額下降,從而導(dǎo)致股票價(jià)格下跌。2.舉借長期債務(wù)不影響原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。債權(quán)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策沒有表決權(quán),只擁有到期收回本金和利息的權(quán)力,而增發(fā)股票由于新股東的介入會(huì)影響原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。3.舉借長期債務(wù)支付的利息具有抵稅作用。因?yàn)槔①M(fèi)用可以在稅前支付,而增發(fā)股票給股東分配的股利必須在稅后支付。舉借長期債務(wù)也有不足之處:舉借長期債務(wù)具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)需承擔(dān)固定的利息費(fèi)用,并且需安排足夠的資金以償還本金和利息。一但企業(yè)經(jīng)營狀況不好,不能及時(shí)支付本金和利息,則債權(quán)人有權(quán)向法院提出申請(qǐng),迫使債務(wù)人破產(chǎn)。所以企業(yè)舉債經(jīng)營應(yīng)慎重。(二)長期負(fù)債的分類1.長期負(fù)債按籌措的方式不同,可分為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的長期應(yīng)付款項(xiàng),主要包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。2.長期負(fù)債按償還的方式不同,可分為定期償還長期負(fù)債和分期償還長期負(fù)債。定期償還長期負(fù)債是指長期負(fù)債到期一次還本付息。分期償還長期負(fù)債是指長期負(fù)債在償還期內(nèi)分次償還。二、應(yīng)付債券的核算(一)債券的定義及其分類債券是指發(fā)行人對(duì)持有人支付本金和利息的書面承諾。根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同債券有以下幾種分類方法:1. 發(fā)行的債券是否有擔(dān)??煞譃橛袚?dān)保債券和無擔(dān)保債券有擔(dān)保債券:指以特定的資產(chǎn)作為抵押發(fā)行的債券。無擔(dān)保債券:指依靠企業(yè)良好的信用和強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力發(fā)行的債券。對(duì)債券持有人來說,有擔(dān)保債券比無擔(dān)保債券較風(fēng)險(xiǎn)小。有擔(dān)保債券的發(fā)行人如果沒有能力支付本金和利息,則債券持有人有權(quán)要求拍賣發(fā)行人的抵押資產(chǎn),并從其收入中得以償付。而無擔(dān)保債券的持有人在這種情況下,只能等到發(fā)行人破產(chǎn)才能從其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中得以償付。2.按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券記名債券:是指發(fā)行人登記債券持有人的姓名和地址,并且根據(jù)登記的債券持有人支付本金和利息支付的一種債券。無記名債券:是指發(fā)行人未對(duì)債券持有人的姓名和地址進(jìn)行登記的債券。對(duì)債券持有人來說,記名債券比無記名債券安全。發(fā)行人在支付本金和利息時(shí),記名債券按登記的債券持有人支付,而無記名債券按持券人支付。所以記名債券轉(zhuǎn)讓時(shí),必須在發(fā)行人那里辦理過戶手續(xù),否則無法領(lǐng)取本金和利息。而無記名債券一旦丟失也不易查找,債券在誰手里誰就可持券領(lǐng)取本金和利息。 3.按還本方式不同可分為一次還本債券和分次還本債券一次還本債券:指發(fā)行企業(yè)規(guī)定到期一次還本的債券。分次還本債券:指發(fā)行企業(yè)規(guī)定分次還本的債券。 兩者的不同在于企業(yè)對(duì)償債資金的不同安排。4.特殊形式的債券包括可轉(zhuǎn)化債券、可贖回債券、收益?zhèn)褪杖雮赊D(zhuǎn)換債券:是指債券持有人在持有一定時(shí)期后可按照規(guī)定的比率轉(zhuǎn)換為公司的普通股的債券。可贖回債券:是指債券發(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前,按確定的價(jià)格提前贖回的債券。收益?zhèn)褪杖雮簜⒌闹Ц妒怯袟l件的,收益?zhèn)侵赴l(fā)行企業(yè)有盈利才支付利息;收入債券是指發(fā)行企業(yè)用某種特定的收入來源支付利息,即發(fā)行企業(yè)取得該種收入就支付利息。企業(yè)為了達(dá)到特定的目的,可以采取靈活的債券形式,以滿足企業(yè)的經(jīng)營需要。(二)債券發(fā)行價(jià)格的確定及其發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理債券的主要內(nèi)容:第一,債券面值,也稱債券的到期值,即公司債券到期應(yīng)償還的本金。第二,債券利率,也稱票面利率,一般用年利率表示,票面利率是在債券發(fā)行前,根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場利率確定的。第三,付息日和到期日。第四,償還方式。債券發(fā)行價(jià)格是由實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場利率所決定的。由于債券準(zhǔn)備發(fā)行與債券實(shí)際發(fā)行有很長一段時(shí)間間隔,所以兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的市場利率不一定相同,即按準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)的市場利率確定的票面利率與實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場利率可能有差異。如果票面利率高于市場利率,則債券溢價(jià)發(fā)行(高于面值發(fā)行),溢價(jià)(高于面值部分)作為發(fā)行人對(duì)將來按票面利率計(jì)算比按市場利率計(jì)算多付出利息的一種補(bǔ)償;如果票面利率等于市場利率,則債券平價(jià)發(fā)行(面值發(fā)行)。如果票面利率低于市場利率,則債券折價(jià)發(fā)行(低于面值發(fā)行),折價(jià)意味著發(fā)行人對(duì)將來按票面利率計(jì)算比按市場利率計(jì)算少付利息而付出的代價(jià)。[例818]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券:面值為100000元,期限為5年,票面利率為10%,每年付息一次,到期一次還本。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場利率為8%時(shí),則發(fā)行價(jià)格為106000元。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場利率為10%時(shí),則發(fā)行價(jià)格為100000元。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場利率為12%時(shí),則發(fā)行價(jià)格為95000元。(為了例題計(jì)算上簡便,發(fā)行價(jià)格非精確計(jì)算)溢價(jià)發(fā)行時(shí):借:銀行存款 106000貸:應(yīng)付債券——債券面值 100000應(yīng)付債券—
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