【正文】 購入貨物或接受應稅勞務已納增值稅款（進項稅額），余額即為納稅人實際應繳納的增值稅款。②完稅憑證：企業(yè)進口應稅貨物時，需取得海關的完稅憑證，按完稅憑證上注明的增值稅額作為進項稅額?！稗D出未交增值稅”記錄企業(yè)月末轉出的應交未交的增值稅。借：銀行存款 1170000貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170000②視同銷售業(yè)務在企業(yè)經營過程中，有些業(yè)務不是銷售業(yè)務，即雙方沒有進行交易，但是企業(yè)貨物已經轉移，按照稅法規(guī)定則視同銷售業(yè)務，需交納增值稅并開具增值稅發(fā)票。[例88]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入不需安裝的設備一臺，增值稅發(fā)票注明價款為400000元，增值稅額為68000元，款項已支付，該設備已交付使用。[例811]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司假設為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購進材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000，增值稅額為1700元。1． 消費稅的計算消費稅的計算采取從價定率和從量定額兩種方法。(2)實行從價定率征收的應稅消費品：應納稅額=單位稅額銷售量應稅消費品銷售量的確定：對外銷售的應稅消費品為銷售的數量；自產自用的應稅消費品為移送使用數量；委托加工的應稅消費品為納稅人收回的應稅消費品數量；進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。借：長期股權投資 224000貸：庫存商品 170000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000應交稅金——應交消費稅 20000(3)委托加工的應稅消費品：按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時代扣代繳消費稅。應納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)額指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。應納所得稅額=應納稅所得額所得稅稅率所得稅是對企業(yè)的應納稅所得額征稅，但是應納稅所得額（即應稅利潤）不等于會計利潤。應調整項目的金額在“應交稅金”賬戶下設置“應交所得稅”明細賬戶，用來核算所得稅的應交、已交和期末未交數。由于或有負債對企業(yè)的財務狀況和經營成果會產生直接或間接的影響，所以或有負債必須在會計報表的附注中予以披露，以使報表使用者能夠準確地了解企業(yè)的會計信息，從而作出正確決策。這時，或有負債轉化為確定的負債。在產品售出或勞務提供時，企業(yè)并不知道是否會發(fā)生售后服務的費用以及售后服務費用的數額，但是企業(yè)存在承擔售后服務費用的可能性。債權人對企業(yè)的經營決策沒有表決權，只擁有到期收回本金和利息的權力，而增發(fā)股票由于新股東的介入會影響原有股東對企業(yè)的控制權。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在1年以上的各種借款。無擔保債券：指依靠企業(yè)良好的信用和強大的經濟實力發(fā)行的債券。所以記名債券轉讓時，必須在發(fā)行人那里辦理過戶手續(xù)，否則無法領取本金和利息。企業(yè)為了達到特定的目的，可以采取靈活的債券形式，以滿足企業(yè)的經營需要。如果票面利率低于市場利率，則債券折價發(fā)行（低于面值發(fā)行），折價意味著發(fā)行人對將來按票面利率計算比按市場利率計算少付利息而付出的代價。發(fā)行人實際支付的利息只是從發(fā)行日到下一個付息日的應計利息。每期溢價或折價的攤銷額=溢價或折價總額247。直線法計算的攤銷額使利息費用穩(wěn)定，而實際利率法計算的攤銷額使利息費用呈變化趨勢，對于溢價攤銷額的計算使利息費用呈遞減趨勢，對于折價攤銷額的計算使利息費用呈遞增趨勢。長期借款的取得與償還需設置“長期借款”賬戶進行核算。我國《企業(yè)會計準則——借款費用》把借款分為兩部分，專門借款和其他借款。在允許選用的處理方法下，對于可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購置、建造或生產的借款費用，應當予以資本化，計入該項資產的成本，其他借款費用則應在發(fā)生的當期確認為費用，即符合條件的，可將借款費用資本化。我國《企業(yè)會計準則——借款費用》規(guī)定，借款費用應予資本化的資產只限定為固定資產。停止資本化：當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用?！皶嬈陂g涵蓋的天數”是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。2．輔助費用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用，如果金額不大，在發(fā)生時可直接計入當期財務費用，不予資本化；如果金額較大，以輔助費用的實際發(fā)生額作為資本化金額。因為即使債務人進入破產程序，由于相關的時間持續(xù)較長，債權人也不可能即刻收回債權，即使能夠收回債權，也不一定能夠如數收回。（如果用于清償債務的存貨計提了存貨跌價準備，必須與存貨同時結轉）[例820]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司5月20日從紅光公司購入材料，價稅合計為351000元。該設備原值為500000元，已提折舊為300000元，清理費用為2000元，已提減值準備為5000元。由于華聯(lián)實業(yè)股份有限公司發(fā)生財務困難，票據到期不能兌現。借：應付票據 234000貸：股本 200000資本公積——股本溢價 34000（四）修改其他債務條件修改其他債務條件，是指延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。3．以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現金、非現金資產的賬面價值、債權人享有的股權份額沖減重組債務的賬面價值，再按以修改其他債務條件進行債務重組進行會計處理。雙方經過協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將還款期限延長三個月，本金減少4000元。[例824]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司3月1日向紅光公司購入材料，價稅合計為234000元，當日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個月的不帶息票據。雙方經過協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)實業(yè)股份有限公司用一項專利權償還債務。如果用于清償債務的固定資產計提了固定資產減值準備也應同時結轉。由于無力償還該款項，經雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以現金300000元償還該款項。解決債務糾紛通常有兩種途徑：一種是迫使債務人破產。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。（二）借款費用資本化金額的確定借款費用資本化金額是指專門借款發(fā)生的借款費用，包括每期因專門借款而發(fā)生的借款利息、應攤銷的折價和溢價、輔助費用和匯兌差額。實際上三個條件同時滿足時應予資本化的借款費用，也就是在固定資產購建期間，為支付該資產支出所必須承擔的借款費用。”由此可見，我國對借款費用的處理，只對符合條件的專門借款所產生的借款費用予以資本化，計入固定資產的成本，其他借款費用則應在發(fā)生的當期確認為費用。借款是廣義上的概念，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的資金、發(fā)生的債券和承擔的帶息債務。即長期借款的應計利息在長期負債中予以反映；短期借款的應付利息在流動負債中予以反映。長期借款按借款的償還方式不同可分為定期償還和分期償還。票面利息=面值票面利率當期利息費用=債券該期期初賬面價值實際利率（市場利率）溢價攤銷額=票面利息－當期利息費用折價攤銷額=當期利息費用－票面利息溢價發(fā)行債券該期期初賬面價值=上期期初賬面價值－溢價攤銷額折價發(fā)行債券該期期初賬面價值=上期期初賬面價值＋折價攤銷額以溢價發(fā)行為例：假設實際利率為8%，溢價額為7985，期限為5年，面值為100000元，票面利率為10%會計期間票面利息債券該期期初賬面價值當期利息費用溢價攤銷額⑴⑵⑶⑷第一年10000 107985 8639 1361 第二年10000 106624 8530 1470第三年10000 1051548412 1588第四年10000 103566 8285 1715第五年10000 101851 81491851合計50000 100000 42015 7985圖8—1以第二年的計算為例：⑴=10000010%=10000⑵=1079851361=106624⑶=1066248%=8530⑷=100008530=1470以折價發(fā)行為例：假設實際利率為12%，折價額為7209，期限為5年，面值為100000元，票面利率為10%會計期間票面利息債券該期期初賬面價值當期利息費用溢價攤銷額⑴⑵⑶⑷第一年10000 92791 11135 1135 第二年10000 93926112711271第三年10000 9519711424 1424第四年10000 9662111594 1594第五年10000 98215 117851785合計50000 100000 572097209圖8—2以第二年的計算為例：⑴=10000010%=10000⑵=92791+1135=93926⑶=9392612%=11271⑷=1127110000=1271溢價或折價攤銷額的計算目的在于正確確定當期的利息費用，從而正確確定當期損益。溢價發(fā)行時：利息費用=票面利息－溢價攤銷額平價發(fā)行時：利息費用=票面利息折價發(fā)行時：利息費用=票面利息＋折價攤銷額溢價或折價發(fā)行的債券，溢價或折價的部分需在債券存續(xù)期內分期攤銷，以調整各期的票面利息以確定利息費用。假設發(fā)行時市場利率為12%時，則發(fā)行價格為95000元。第四，償還方式。 兩者的不同在于企業(yè)對償債資金的不同安排。2．按債券是否記名可分為記名債券和無記名債券記名債券：是指發(fā)行人登記債券持有人的姓名和地址，并且根據登記的債券持有人支付本金和利息支付的一種債券。定期償還長期負債是指長期負債到期一次還本付息。因為企業(yè)需承擔固定的利息費用，并且需安排足夠的資金以償還本金和利息。企業(yè)為了擴大經營規(guī)模，調整產品結構，總是需要籌集大量資金，其資金來源有兩個渠道：一是增發(fā)股票；二是舉借長期債務。在未知其他企業(yè)到期是否能夠償還債務時，企業(yè)存在為其他單位償還債務的可能性。（一）已貼現商業(yè)匯票形成的或有負債商業(yè)匯票貼現是指持有人在急需現金的情況下，到銀行或其他金融機構將尚未到期的商業(yè)匯票轉讓以取得現金的一種融資行為。從定義中可以看出或有負債有兩種含義：一種為潛在義務，這種義務是否能變?yōu)楝F實義務取決于未來不確定事項是否發(fā)生，如果發(fā)生則或有負債轉化為確定負債。因為這種差異的產生只是在某一會計期間兩者存在差異，但是在多個會計期間里兩者則沒有差異。[例816]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對外提供運輸服務，收入為5000元，款項收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為3%。[例815]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托外單位加工應稅消費品，材料成本為50000元，加工費為10000元（不含增值稅），增值稅為1700元，代收消費稅為1000元。[例813]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司5月10日銷售一批消費品，增值稅專用發(fā)票注明價為60000元，增值稅為10200元，消費稅稅率為10%，款項已收到并存入銀行。組成計稅價格=（材料成本＋加工費）247。（1＋6%）=10000其次，計算應納增值稅額：100006%=600借：銀行存款 10600貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅金——應交增值稅 600（二）消費稅的核算消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。8月末：借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅） 5000貸：應交稅金——未交增值稅 50009月繳納上月欠交稅款時：借：應交稅金——未