【正文】 1．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雙方經(jīng)過協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用普通股20000股（每股面值為10元）償還債務(wù)。借：應(yīng)付票據(jù) 234000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 7500貸：無形資產(chǎn) 230000應(yīng)交稅金 115004．債務(wù)人以投資清償債務(wù)以投資清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將債券的賬面價(jià)值扣除投資賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。由于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。非現(xiàn)金資產(chǎn)包括：存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。債務(wù)重組與前一種比較起來，更具有現(xiàn)實(shí)意義：（一）對債務(wù)人來說，通過債務(wù)重組可以暫時(shí)緩解債務(wù)壓力，促使其努力改善財(cái)務(wù)狀況，避免進(jìn)入破產(chǎn)程序。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100%（3）利息資本化的限額：在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)的資本化金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額。每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）“每筆資產(chǎn)支出金額”是指為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。再例如，企業(yè)賒購（所形成的負(fù)債為不帶息債務(wù)）設(shè)備，即借款資金還沒有使用，但是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，設(shè)備開始安裝，這時(shí)，只滿足了⑵和⑶兩個(gè)條件，而⑴條件沿未滿足，所發(fā)生的借款費(fèi)用也不能資本化。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23——借款費(fèi)用》規(guī)定，適于資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括：需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可使用狀態(tài)的制造廠、發(fā)電設(shè)備以及投資性房地產(chǎn)等以及需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23——借款費(fèi)用》對借款費(fèi)用的處理，提供了兩種方法：借款費(fèi)用的基準(zhǔn)處理方法和允許選用的處理方法。短期借款的賬務(wù)處理如下：借款發(fā)生時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款計(jì)算利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用支付利息時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款償還借款時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款第四節(jié) 借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的定義及其確認(rèn)（一）借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用。長期借款按借款的幣種不同可分為人民幣借款和外幣借款。直線法先計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)攤銷額，再根據(jù)票面利息和溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額計(jì)算當(dāng)期的利息費(fèi)用，由于各期攤銷額相等，所以各期的利息費(fèi)用相等；而實(shí)際利率法根據(jù)實(shí)際利率和期初的賬面余額先計(jì)算當(dāng)期利息費(fèi)用，再計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)攤銷額，由于各期的利息費(fèi)用不同，所以各期的攤銷額不等。接上例：溢價(jià)發(fā)行時(shí)：假設(shè)每年溢價(jià)攤銷額為 1200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8800應(yīng)付債券——債券溢價(jià) 1200貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 10000平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 10000折價(jià)發(fā)行時(shí)：假設(shè)每年折價(jià)攤銷額為1000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 10000應(yīng)付債券——折價(jià)攤銷 1000每年支付利息時(shí)：借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 10000貸：銀行存款 10000(四)溢價(jià)與折價(jià)攤銷額的計(jì)算方法溢價(jià)與折價(jià)攤銷額的計(jì)算方法有兩種：直線法和實(shí)際利率法。這樣不同時(shí)間購買債券的人付息額相同，便于操作。由于債券準(zhǔn)備發(fā)行與債券實(shí)際發(fā)行有很長一段時(shí)間間隔，所以兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的市場利率不一定相同，即按準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)的市場利率確定的票面利率與實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場利率可能有差異?？哨H回債券：是指債券發(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前，按確定的價(jià)格提前贖回的債券。對債券持有人來說，記名債券比無記名債券安全。二、應(yīng)付債券的核算（一）債券的定義及其分類債券是指發(fā)行人對持有人支付本金和利息的書面承諾。所以企業(yè)舉債經(jīng)營應(yīng)慎重。因?yàn)樵霭l(fā)股票會(huì)改變原有持股股東的持股比例，從而影響原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)；而且增發(fā)股票會(huì)使每股收益額下降，從而導(dǎo)致股票價(jià)格下跌。（四）其他或有負(fù)債以產(chǎn)品質(zhì)量保證為例。如果票據(jù)到期，付款人支付了該款項(xiàng)，則企業(yè)就解除了該項(xiàng)潛在的義務(wù)。確定負(fù)債通過設(shè)置負(fù)債賬戶進(jìn)行核算，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算通常用會(huì)計(jì)利潤的資料，對會(huì)計(jì)利潤按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅額：2000005%=10000借：銀行存款 200000貸：無形資產(chǎn) 100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 10000營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 90000（四）所得稅的核算所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。按應(yīng)交消費(fèi)稅額記入有關(guān)成本。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。目的是通過稅收，調(diào)節(jié)消費(fèi)品的利潤水平。（1＋6%）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。借：在建工程 97000貸：庫存商品 80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000③不予以抵扣項(xiàng)目納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅并不是全部都可以抵扣。（3）賬務(wù)處理①一般購銷業(yè)務(wù)[例84]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。退回所購貨物，用紅字沖銷已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1＋增值稅稅率）增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三檔。下面主要以“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“所得稅”為例說明應(yīng)交稅金的計(jì)算及其賬務(wù)處理。不帶息票據(jù)有兩種情況：一種為票據(jù)面值不含利息；另一種為票據(jù)面值含利息，只是未標(biāo)明票面利率，可按實(shí)際利率折算將面值和利息分別核算。利息為債務(wù)人由于延期付款所付出的代價(jià)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。從理論上講，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按現(xiàn)值入賬，但是由于票據(jù)到期日與出具日間隔較短，折現(xiàn)值與到期值相差很小，為了簡化會(huì)計(jì)核算，在實(shí)務(wù)的處理上不按現(xiàn)值入賬?！皯?yīng)付賬款”是用來核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還以及期末尚未償還金額，同時(shí)需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間為取得發(fā)票時(shí)。（三）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。（二）負(fù)債還可按其償還方式的不同分為貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債。因?yàn)檫@種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在有一定的期限，所以在企業(yè)不能以支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式解除時(shí)，可通過舉借新債償還舊債或者將負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益等方式處理。過去的交易或事項(xiàng)是指已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如企業(yè)已經(jīng)購進(jìn)材料但是尚未付款，在這種情況下，企業(yè)就有償付貨款的義務(wù)。過去的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債有：企業(yè)采購材料后的尚未付款、企業(yè)銷售商品后的應(yīng)交而未交稅金、期末權(quán)責(zé)發(fā)生制下對費(fèi)用調(diào)整后的預(yù)提費(fèi)用，利潤分配過程結(jié)束的未付利潤等等。舉借新債償還舊債只是債務(wù)的延期，將來仍需用支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償；而負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益意味著企業(yè)增加所有者權(quán)益的同時(shí)增加資產(chǎn)，再以新增資產(chǎn)償還負(fù)債。貨幣性負(fù)債是指企業(yè)以貨幣償還的債務(wù)，如應(yīng)交稅金；非貨幣性負(fù)債是指企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)或提供勞務(wù)償還的債務(wù)，如預(yù)收貨款。從理論上說，流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按未來償付金額的現(xiàn)值入賬，因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債的償還意味著未來的現(xiàn)金流出。從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)在財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)完成時(shí)，但是由于取得發(fā)票時(shí)間與其間隔較短，所以實(shí)務(wù)上以取得發(fā)票作為入賬時(shí)間。[例81]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司3月5日向紅光公司購進(jìn)材料一批，價(jià)款為20000元，材料已驗(yàn)收入庫款項(xiàng)尚未支付。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。對利息的處理可以采用兩種方法：一種為按期預(yù)提利息，即期末按面值和票面利率計(jì)算每期利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。前一種情況按面值入賬，后一種與帶息票據(jù)的核算相同。（一）增值稅的核算增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：①增值稅專用發(fā)票：購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，需取得銷貨單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)單位開具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額?！耙呀欢惤稹庇涗浧髽I(yè)已經(jīng)向稅務(wù)局交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。借：原材料 30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款 35100[例85]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款已收到并存入銀行。下列情況按稅法規(guī)定則不允許抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（3）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅金”賬戶下仍需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，但格式采用三欄式。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)發(fā)護(hù)膚品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。（1－消費(fèi)稅稅率）不同的應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率（3%至45%）。[例814]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，雙方協(xié)商按成本定價(jià)，該批產(chǎn)品的成本為170000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。營業(yè)稅按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所得稅的應(yīng)納稅額是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤177?；蛴胸?fù)債在不能確認(rèn)為確定負(fù)債的情況下，會(huì)計(jì)不能予以核算。但是如果付款人到期不能支付該款項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)支付該款項(xiàng)的義務(wù)。企業(yè)在售出產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，承諾為客戶提供售后服務(wù)。2．舉借長期債務(wù)不影響原有股東對企業(yè)的控制權(quán)。（二）長期負(fù)債的分類1．長期負(fù)債按籌措的方式不同，可分為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同債券有以下幾種分類方法：1． 發(fā)行的債券是否有擔(dān)?？煞譃橛袚?dān)保債券和無擔(dān)保債券有擔(dān)保債券：指以特定的資產(chǎn)作為抵押發(fā)行的債券。發(fā)行人在支付本金和利息時(shí)，記名債券按登記的債券持有人支付，而無記名債券按持券人支付。收益?zhèn)褪杖雮簜⒌闹Ц妒怯袟l件的，收益?zhèn)侵赴l(fā)行企業(yè)有盈利才支付利息；收入債券是指發(fā)行企業(yè)用某種特定的收入來源支付利息，即發(fā)行企業(yè)取得該種收入就支付利息。如果票面利率高于市場利率，則債券溢價(jià)發(fā)行（高于面值發(fā)行），溢價(jià)（高于面值部分）作為發(fā)行人對將來按票面利率計(jì)算比按市場利率計(jì)算多付出利息的一種補(bǔ)償；如果票面利率等于市場利率，則債券平價(jià)發(fā)行（面值發(fā)行）。否則需分別記錄不同時(shí)間購買債券者到付息日應(yīng)付的利息。1．直線法：它是將債券的溢價(jià)或折價(jià)總額在債券存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)?，從而確定各期攤銷額的一種方法。由此可見，兩種方法的計(jì)算對當(dāng)期損益的影響是不同的。人民幣借款是指借款為人民幣或以人民幣為基準(zhǔn)計(jì)算的借款；外幣借款是指借款為外幣或以外幣為基準(zhǔn)計(jì)算的借款。具體包括：企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在基準(zhǔn)處理方法下，不管借款如何使用，借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即借款費(fèi)用全部費(fèi)用化。由此可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的適于資本化的資產(chǎn)可以是固定資產(chǎn)，也可以是存貨。再例如，企業(yè)設(shè)備用自有資金已經(jīng)購入，但是借款資金還沒到位，并且設(shè)備已