【正文】 經(jīng)開始安裝，這時(shí)，只滿足了⑴和⑶兩個(gè)條件，而⑵條件沿未滿足，所發(fā)生的借款費(fèi)用也不能資本化?！懊抗P資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度。如果根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算得出的利息資本化金額超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額之和（或差）時(shí)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額之和（或差）作為當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額。（二）對(duì)債權(quán)人來說，通過債務(wù)重組可以使債權(quán)人的債務(wù)得到最大限度地清償。1．債務(wù)人以存貨清償債務(wù)以存貨清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值扣除存貨賬面價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。雙方經(jīng)過協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。[例823]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司3月1日向紅光公司購入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。股票市價(jià)為12元。2．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以到付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)付票據(jù) 234000貸：應(yīng)付賬款 230000資本公積 4000（五）混合重組方式混合重組方式包括：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的組合。由于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。該項(xiàng)專利權(quán)賬面價(jià)值為230000元，營業(yè)稅率為5%，假設(shè)無形資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。[例821]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司3月1日向紅光公司購入材料，價(jià)稅合計(jì)為234000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為234000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。借：應(yīng)付賬款——紅光公司 351000貸：現(xiàn)金 300000資本公積 51000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人依據(jù)法律，有權(quán)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，從其清算的財(cái)產(chǎn)中得到債務(wù)的清償；另一種是債務(wù)重組，即雙方經(jīng)過協(xié)商，修改債務(wù)條件，使雙方的糾紛得到和解。加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和177。1．利息資本化金額的確定每期利息資本化金額應(yīng)為與資產(chǎn)支出相掛鉤的那部分專門借款的利息費(fèi)用。例如，企業(yè)需要購入需安裝的設(shè)備，假設(shè)設(shè)備已用專門借款購入，因?yàn)榻杩钜咽褂?，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但是設(shè)備還沒有開始安裝，這時(shí)，只滿足了⑴和⑵兩個(gè)條件，而⑶條件沿未滿足，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不能資本化。（三）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍上也有差異。（二）借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則上有差異。此外，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用在符合資本化條件的情況下可資本化，而短期借款的利息費(fèi)用則全部費(fèi)用化。定期償還是指在借款期限到期時(shí)一次償還的長(zhǎng)期借款；分期償還是指在借款期內(nèi)，分次償還的長(zhǎng)期借款。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，注意票面利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷額以及利息費(fèi)用三者之間的關(guān)系。票面利息計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”；溢價(jià)攤銷額計(jì)入“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”的貸方，折價(jià)攤銷額計(jì)入“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”的借方；利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（為了例題計(jì)算上簡(jiǎn)便，發(fā)行價(jià)格非精確計(jì)算）溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 106000貸：應(yīng)付債券——債券面值 100000應(yīng)付債券——債券溢價(jià) 6000平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 100000貸：應(yīng)付債券——債券面值 100000折價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 95000應(yīng)付債券——債券折價(jià) 5000貸：應(yīng)付債券——債券面值 100000以上舉例都是債券在付息日后發(fā)行，但是在實(shí)務(wù)中，債券有時(shí)在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券，在這種情況下，為了簡(jiǎn)化核算，通常在發(fā)行債券時(shí)，把上一個(gè)付息日到發(fā)行日的應(yīng)計(jì)利息包含在債券的發(fā)行價(jià)格中，即在原來的價(jià)格基礎(chǔ)上加上這部分應(yīng)計(jì)利息，由購買債券者暫時(shí)負(fù)擔(dān)，等到下一個(gè)付息日時(shí)發(fā)行人再按一期的利息全額付給債券的購買者。債券發(fā)行價(jià)格是由實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率所決定的。4．特殊形式的債券包括可轉(zhuǎn)化債券、可贖回債券、收益?zhèn)褪杖雮赊D(zhuǎn)換債券：是指?jìng)钟腥嗽诔钟幸欢〞r(shí)期后可按照規(guī)定的比率轉(zhuǎn)換為公司的普通股的債券。無記名債券：是指發(fā)行人未對(duì)債券持有人的姓名和地址進(jìn)行登記的債券。分期償還長(zhǎng)期負(fù)債是指長(zhǎng)期負(fù)債在償還期內(nèi)分次償還。一但企業(yè)經(jīng)營狀況不好，不能及時(shí)支付本金和利息，則債權(quán)人有權(quán)向法院提出申請(qǐng)，迫使債務(wù)人破產(chǎn)。舉借長(zhǎng)期債務(wù)與增發(fā)股票比較起來，有以下優(yōu)點(diǎn)：1．舉借長(zhǎng)期債務(wù)可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價(jià)格穩(wěn)定。如果被提供擔(dān)保企業(yè)到期償還了債務(wù)，則企業(yè)就不存在為擔(dān)保企業(yè)償還債務(wù)的義務(wù)了；如果被擔(dān)保企業(yè)到期不能償還其債務(wù)，則企業(yè)需要代為償還該債務(wù)，這時(shí)，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。企業(yè)在票據(jù)到期前，由于未知票據(jù)到期付款人是否能支付該款項(xiàng)，所以企業(yè)存在到期支付該款項(xiàng)的可能性。例如未決訴訟形成的或有負(fù)債；另一種為特殊的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，這種現(xiàn)實(shí)義務(wù)的特殊性表現(xiàn)為：一是為履行該義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性很小，例如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；二是為履行該業(yè)務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額難以計(jì)量，例如產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負(fù)債。例如，固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上確定的折舊年限和稅法上規(guī)定的折舊年限不一致，所以每個(gè)會(huì)計(jì)期間兩者計(jì)算的折舊額不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的不同；但是，在出現(xiàn)差異時(shí)，往往是前一段時(shí)間，應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，后一段時(shí)間應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，當(dāng)固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)全部提足折舊時(shí)，兩者所提折舊額完全相同，即兩者沒有差異。取得收入時(shí)：借：銀行存款 5000貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額：50003%=150借：其他業(yè)務(wù)支出 150貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 150[例817]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價(jià)值為100000元，雙方協(xié)商價(jià)為200000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。如果委托加工收回后繼續(xù)加工：發(fā)出材料：借：委托加工材料 50000貸：原材料 50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工材料 10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1000貸：銀行存款 12700收回委托加工材料：借：原材料 60000貸：委托加工材料 60000如果委托加工收回后直接出售：發(fā)出材料：借：委托加工材料 50000貸：原材料 50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工材料 11000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款 12700收回委托加工材料：借：庫存商品 11000貸：委托加工材料 11000（三）營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。產(chǎn)品銷售時(shí)：借：銀行存款 70200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅額=6000010%=6000借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000(2)視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品：視同銷售即企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等等，按稅法規(guī)定仍需交納消費(fèi)稅。（1－消費(fèi)稅稅率）；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以組成計(jì)稅價(jià)格作為銷售額。國家對(duì)某些消費(fèi)品除征收增值稅外，還征收消費(fèi)稅。（2）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率6%不含稅銷售額=含稅銷售額247。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 535000貸：庫存商品 450000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000[例87]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程，其成本為80000元，計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅率為17%。“未交增值稅”明細(xì)賬戶用來登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。“進(jìn)項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)購入貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額247。稅金的計(jì)算是很重要的，它是“應(yīng)交稅金”賬戶入賬的依據(jù)。即票據(jù)到期值等于面值。面值即為發(fā)票的價(jià)格，票面利率由交易雙方協(xié)商確定。應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料 30000貸：應(yīng)付賬款——星海公司 30000如果5月20日以銀行存款支付，則享受2%折扣：借：應(yīng)付賬款——星海公司 30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600銀行存款 29400如果5月25日以銀行存款支付，則不享受折扣：借：應(yīng)付賬款——星海公司 30000貸：銀行存款 30000（二）應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)按面值入賬。應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算。下面分別說明“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”的核算。其中包括：1．籌集資金過程中形成的負(fù)債，例如短期借款；2．結(jié)算過程中形成的負(fù)債，例如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)；3．權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整費(fèi)用形成的負(fù)債，例如預(yù)提費(fèi)用；4．利潤(rùn)分配過程中形成的負(fù)債，例如應(yīng)付利潤(rùn)。這種分類的另一個(gè)作用是便于企業(yè)在不影響正常經(jīng)營活動(dòng)的前提下，合理安排償債資金，按時(shí)償還負(fù)債。負(fù)債的清償就是企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般是以向債權(quán)人支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式，解除企業(yè)對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從定義中可以看出，負(fù)債具有以下基本特征：（一）負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。也就是說，負(fù)債只與已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)相關(guān)，而與尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)無關(guān)。不論是哪種方式都表明負(fù)債的償還是以犧牲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)。這種分類的作用便于企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的安排。但是由于流動(dòng)負(fù)債在企業(yè)的存續(xù)時(shí)間較短，其到期值與現(xiàn)值差別不大，所以在實(shí)務(wù)中采取按到期值入賬。如果這個(gè)間隔跨期，則期末為了如實(shí)反映已取得的財(cái)產(chǎn)物資或已接受的勞務(wù)，通常先暫估入賬，下期初予以沖銷，收到發(fā)票時(shí)再予以入賬。假設(shè)不考慮增值稅且購貨條件不包括現(xiàn)金折扣?！皯?yīng)付票據(jù)”是用來核算應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、到期償還以及期末尚未到期金額，同時(shí)需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。另一種為一次入賬，即票據(jù)到期時(shí)按面值和票面利率計(jì)算全部利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。如上例為不帶息票據(jù)（假設(shè)票據(jù)面值不含利息），其賬務(wù)處理如下：出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 100000貸：應(yīng)付票據(jù)——蘭天公司 100000應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)——蘭天公司 100000貸：銀行存款 100000三．應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金是指企業(yè)在經(jīng)營過程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)局繳納的稅金。應(yīng)納增值稅的計(jì)算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款（銷項(xiàng)稅額），扣除本期