【文章內(nèi)容簡介】 三費”扣除基數(shù)。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 （ 2）工資薪金不包含的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬 —— “工資” —— “職工福利” ——“社會保險費” —— “住房公積金” ——“工會經(jīng)費” —— “職工教育經(jīng)費” —— “解除職工勞動關(guān)系補償” 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 ? 職工福利費支出 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。 注意： （ 1）注意職工福利費的標準與范圍 （ 2）單獨設(shè)立賬冊準確核算 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 [2022]3號） （ 3） 2022年以前計提的余額使用 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 （國稅函[2022]98號 ） 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 一般情況下（稅收余額與會計余額一致）的職工福利費填表方法 賬載金額 ＝ “ 應(yīng)付福利費 ” 貸方本期發(fā)生額 稅收金額 的計算過程： “ 應(yīng)付福利費 ” 借方本期發(fā)生額－貸方期初余額 (小于 0則取 0) 二者取小值 工資薪金總額 14％ 如 賬載金額－稅收金額＞ 0， 則將差額填入 “ 調(diào)增金額 ” ，否則，將其絕對值填入 “ 調(diào)減金額 ” 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 例題： 某企業(yè) 2022年工資薪金總額 100萬元，應(yīng)付福利費明細賬如下表： 解答： 賬載金額＝ 25 稅收金額的計算： 35－ 10＞ 100*14％ 故：稅收金額＝ 14 調(diào)增金額＝ 25－ 14＝ 11 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 10 本期發(fā)生額 35 25 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 職工教育經(jīng)費 第 42條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 注意： （ 1）可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以后年度可做納稅調(diào)減。 2022年納入稅務(wù)機關(guān)臺賬管理 。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 例如：某企業(yè) 202 2022年度工資薪金中額均為 100萬元，2022年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費 3萬元， 2022年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費 1萬元（假設(shè)借貸方金額一致），稅務(wù)處理如下： 2022年：稅收金額＝ 100*％＝ ，賬載金額＝ 3 故，調(diào)增金額＝ 3－ ＝ 未扣除的 2022年：稅收限額＝ ，賬載金額＝ 1，稅收金額＞賬載金額 由于有 2022年度結(jié)余的未扣除的 ，故，稅收 金額＝ ，調(diào)減金額＝ 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 （ 2）注意使用范圍 關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 》 的通知（財建 [2022]317號） （ 3）由于會計上仍采取計提的方式，故要注意已計提但未實際使用的職工教育經(jīng)費不得稅前扣除。 （ 4） 2022年以前計提的余額使用 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 （國稅函 [2022]98號 ） 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 一般情況下（稅收余額與會計余額一致）的職工教育經(jīng)費填表方法 和前述職工福利費填表方法基本一致 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 例題： 某企業(yè) 2022年工資薪金總額 100萬元，職工教育經(jīng)費明細賬如下表： ? 解答 賬載金額 ＝ 稅收金額的計算： 2－ 5＝－ 3＜ 0，取 0； 100*％＝ 稅收金額 ＝ 0和 ＝ 0 調(diào)增金額 ＝賬載金額－稅收 金額＝ 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 5 本期發(fā)生額 2 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 ? 工會經(jīng)費支出 條例第四十一條 企業(yè) 撥繳 的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 注意 ： （ 1） 2022年 7月 1日前，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 自 2022年 7月 1日起，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 如是地稅機關(guān)代征部分，其稅收繳款書也可作為稅前扣除的依據(jù)。 （ 2）由于會計上仍采取計提的方式，故要注意已計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費不得稅前扣除。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 ? 業(yè)務(wù)招待費支出 條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 注意： （ 1）只要會計核算上有業(yè)務(wù)招待費發(fā)生，在申報表上一定會有該項目的納稅調(diào)增金額，但不會有調(diào)減金額。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 （ 2）業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)為主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入，不含營業(yè)外收入。 （ 3）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 （ 4）新辦企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按稅法的規(guī)定進行扣除。 （ 5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品的收入，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 業(yè)務(wù)招待費填表方法 ： 第一步：營業(yè)收入 5‰ 第二步：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生 數(shù) 60％ 第三步：稅收金額＝第一步和 第二步中較小值 第四步：調(diào)增金額＝賬載金額 －稅收金額 例題：營業(yè)收入 1000萬， 招待費列支 8萬 1000 5‰ ＝ 5 8 60％＝ 稅收金額＝ 5和 小 值＝ 調(diào)增金額＝ 8－ ＝ 填表 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 ?廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 注意： （ 1） 2022年以前未扣完的廣告費的處理 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 （國稅函 [2022]98號 ） （ 2）特殊行業(yè)的扣除規(guī)定 《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 》 財稅 [2022]72號 （ 3）扣除基數(shù)為主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入，不含營業(yè)外收入 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 ? 捐贈支出 條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的 公益性 捐贈支出，不超過 年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過 公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門， 用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的 公益事業(yè) 的捐贈 。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 扣除要點： 內(nèi)容：公益性 方式：直接捐贈不允許扣除 資格：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人 在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團體 進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 票據(jù)：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的 公益性捐贈票據(jù) ，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 注意： 年度會計利潤為負時，捐贈支出不得稅前除 ； ？ 財稅 【 2022】 160號 2022年向四川地震災(zāi)區(qū)、玉樹的捐贈可據(jù)實扣除，不受會計利潤為正和 12％比例的限制 ？ 財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后 恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 財稅 【 2022】 104號 關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知（財稅【 2022】 131號 ） 財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅 [2022]59號） 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 非貨幣資產(chǎn)用于公益性捐贈的稅務(wù)處理 ： “兩項業(yè)務(wù)三張表” 兩項業(yè)務(wù)： 視同銷售 和捐贈業(yè)務(wù) 三張表： 附表 1（收入明細表）、附表 2（成本費用 表）和附表 3（納稅調(diào)整表） 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 例題：長沙某食品廠 2022年通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈自產(chǎn)食品一批，公允價值 100萬元，成本 80萬元。（假設(shè)該企業(yè)當年利潤總額為 500萬元，增值稅稅率 17％） 視同銷售 ： 視同銷售收入＝ 100 填入收入明細表 視同銷售成本＝ 80 填入成本費用表 捐贈業(yè)務(wù)： 賬載金額＝ 97 稅收金額＝ 500 12％＝ 60 填入納稅 調(diào)整表 調(diào)增金額＝ 97－ 60＝ 37 附表三 納稅調(diào)整項目明細表 利息支出 條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金