【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 三費(fèi)”扣除基數(shù)。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 （ 2）工資薪金不包含的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬 —— “工資” —— “職工福利” ——“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” —— “住房公積金” ——“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” —— “職工教育經(jīng)費(fèi)” —— “解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 職工福利費(fèi)支出 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 注意： （ 1）注意職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與范圍 （ 2）單獨(dú)設(shè)立賬冊(cè)準(zhǔn)確核算 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國(guó)稅函 [2022]3號(hào)） （ 3） 2022年以前計(jì)提的余額使用 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 （國(guó)稅函[2022]98號(hào) ） 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一般情況下（稅收余額與會(huì)計(jì)余額一致）的職工福利費(fèi)填表方法 賬載金額 ＝ “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 貸方本期發(fā)生額 稅收金額 的計(jì)算過程： “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 借方本期發(fā)生額－貸方期初余額 (小于 0則取 0) 二者取小值 工資薪金總額 14％ 如 賬載金額－稅收金額＞ 0， 則將差額填入 “ 調(diào)增金額 ” ，否則，將其絕對(duì)值填入 “ 調(diào)減金額 ” 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 例題： 某企業(yè) 2022年工資薪金總額 100萬元，應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)賬如下表： 解答： 賬載金額＝ 25 稅收金額的計(jì)算： 35－ 10＞ 100*14％ 故：稅收金額＝ 14 調(diào)增金額＝ 25－ 14＝ 11 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 10 本期發(fā)生額 35 25 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 職工教育經(jīng)費(fèi) 第 42條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 注意： （ 1）可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以后年度可做納稅調(diào)減。 2022年納入稅務(wù)機(jī)關(guān)臺(tái)賬管理 。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 例如：某企業(yè) 202 2022年度工資薪金中額均為 100萬元，2022年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 3萬元， 2022年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 1萬元（假設(shè)借貸方金額一致），稅務(wù)處理如下： 2022年：稅收金額＝ 100*％＝ ，賬載金額＝ 3 故，調(diào)增金額＝ 3－ ＝ 未扣除的 2022年：稅收限額＝ ，賬載金額＝ 1，稅收金額＞賬載金額 由于有 2022年度結(jié)余的未扣除的 ，故，稅收 金額＝ ，調(diào)減金額＝ 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 （ 2）注意使用范圍 關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 的通知（財(cái)建 [2022]317號(hào)） （ 3）由于會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，故要注意已計(jì)提但未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。 （ 4） 2022年以前計(jì)提的余額使用 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 （國(guó)稅函 [2022]98號(hào) ） 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 一般情況下（稅收余額與會(huì)計(jì)余額一致）的職工教育經(jīng)費(fèi)填表方法 和前述職工福利費(fèi)填表方法基本一致 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 例題： 某企業(yè) 2022年工資薪金總額 100萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬如下表： ? 解答 賬載金額 ＝ 稅收金額的計(jì)算： 2－ 5＝－ 3＜ 0，取 0； 100*％＝ 稅收金額 ＝ 0和 ＝ 0 調(diào)增金額 ＝賬載金額－稅收 金額＝ 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 5 本期發(fā)生額 2 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 條例第四十一條 企業(yè) 撥繳 的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 注意 ： （ 1） 2022年 7月 1日前，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 自 2022年 7月 1日起，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 如是地稅機(jī)關(guān)代征部分，其稅收繳款書也可作為稅前扣除的依據(jù)。 （ 2）由于會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，故要注意已計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 注意： （ 1）只要會(huì)計(jì)核算上有業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生，在申報(bào)表上一定會(huì)有該項(xiàng)目的納稅調(diào)增金額，但不會(huì)有調(diào)減金額。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入。 （ 3）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 （ 4）新辦企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除。 （ 5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品的收入，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 業(yè)務(wù)招待費(fèi)填表方法 ： 第一步：營(yíng)業(yè)收入 5‰ 第二步：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生 數(shù) 60％ 第三步：稅收金額＝第一步和 第二步中較小值 第四步：調(diào)增金額＝賬載金額 －稅收金額 例題：營(yíng)業(yè)收入 1000萬， 招待費(fèi)列支 8萬 1000 5‰ ＝ 5 8 60％＝ 稅收金額＝ 5和 小 值＝ 調(diào)增金額＝ 8－ ＝ 填表 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 注意： （ 1） 2022年以前未扣完的廣告費(fèi)的處理 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 （國(guó)稅函 [2022]98號(hào) ） （ 2）特殊行業(yè)的扣除規(guī)定 《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知 》 財(cái)稅 [2022]72號(hào) （ 3）扣除基數(shù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ? 捐贈(zèng)支出 條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的 公益性 捐贈(zèng)支出，不超過 年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過 公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門， 用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的 公益事業(yè) 的捐贈(zèng) 。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 扣除要點(diǎn)： 內(nèi)容：公益性 方式：直接捐贈(zèng)不允許扣除 資格：對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人 在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體 進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 票據(jù)：對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 公益性捐贈(zèng)票據(jù) ，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 注意： 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)時(shí)，捐贈(zèng)支出不得稅前除 ； ？ 財(cái)稅 【 2022】 160號(hào) 2022年向四川地震災(zāi)區(qū)、玉樹的捐贈(zèng)可據(jù)實(shí)扣除，不受會(huì)計(jì)利潤(rùn)為正和 12％比例的限制 ？ 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后 恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 》 財(cái)稅 【 2022】 104號(hào) 關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅【 2022】 131號(hào) ） 財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 [2022]59號(hào)） 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 非貨幣資產(chǎn)用于公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理 ： “兩項(xiàng)業(yè)務(wù)三張表” 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)： 視同銷售 和捐贈(zèng)業(yè)務(wù) 三張表： 附表 1（收入明細(xì)表）、附表 2（成本費(fèi)用 表）和附表 3（納稅調(diào)整表） 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 例題：長(zhǎng)沙某食品廠 2022年通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)食品一批，公允價(jià)值 100萬元，成本 80萬元。（假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為 500萬元，增值稅稅率 17％） 視同銷售 ： 視同銷售收入＝ 100 填入收入明細(xì)表 視同銷售成本＝ 80 填入成本費(fèi)用表 捐贈(zèng)業(yè)務(wù)： 賬載金額＝ 97 稅收金額＝ 500 12％＝ 60 填入納稅 調(diào)整表 調(diào)增金額＝ 97－ 60＝ 37 附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 利息支出 條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金