【文章內容簡介】 三費”扣除基數。 附表三 納稅調整項目明細表 （ 2）工資薪金不包含的內容 應付職工薪酬 —— “工資” —— “職工福利” ——“社會保險費” —— “住房公積金” ——“工會經費” —— “職工教育經費” —— “解除職工勞動關系補償” 附表三 納稅調整項目明細表 ? 職工福利費支出 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。 注意： （ 1）注意職工福利費的標準與范圍 （ 2）單獨設立賬冊準確核算 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 [2022]3號） （ 3） 2022年以前計提的余額使用 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函[2022]98號 ） 附表三 納稅調整項目明細表 一般情況下（稅收余額與會計余額一致）的職工福利費填表方法 賬載金額 ＝ “ 應付福利費 ” 貸方本期發(fā)生額 稅收金額 的計算過程： “ 應付福利費 ” 借方本期發(fā)生額－貸方期初余額 (小于 0則取 0) 二者取小值 工資薪金總額 14％ 如 賬載金額－稅收金額＞ 0， 則將差額填入 “ 調增金額 ” ，否則，將其絕對值填入 “ 調減金額 ” 附表三 納稅調整項目明細表 例題： 某企業(yè) 2022年工資薪金總額 100萬元，應付福利費明細賬如下表： 解答： 賬載金額＝ 25 稅收金額的計算： 35－ 10＞ 100*14％ 故：稅收金額＝ 14 調增金額＝ 25－ 14＝ 11 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 10 本期發(fā)生額 35 25 附表三 納稅調整項目明細表 職工教育經費 第 42條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 。 注意： （ 1）可以無限期結轉扣除，以后年度可做納稅調減。 2022年納入稅務機關臺賬管理 。 附表三 納稅調整項目明細表 例如：某企業(yè) 202 2022年度工資薪金中額均為 100萬元，2022年實際發(fā)生職工教育經費 3萬元， 2022年實際發(fā)生職工教育經費 1萬元（假設借貸方金額一致），稅務處理如下： 2022年：稅收金額＝ 100*％＝ ，賬載金額＝ 3 故，調增金額＝ 3－ ＝ 未扣除的 2022年：稅收限額＝ ，賬載金額＝ 1，稅收金額＞賬載金額 由于有 2022年度結余的未扣除的 ，故，稅收 金額＝ ，調減金額＝ 附表三 納稅調整項目明細表 （ 2）注意使用范圍 關于印發(fā) 《 關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見 》 的通知（財建 [2022]317號） （ 3）由于會計上仍采取計提的方式，故要注意已計提但未實際使用的職工教育經費不得稅前扣除。 （ 4） 2022年以前計提的余額使用 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函 [2022]98號 ） 附表三 納稅調整項目明細表 一般情況下（稅收余額與會計余額一致）的職工教育經費填表方法 和前述職工福利費填表方法基本一致 附表三 納稅調整項目明細表 例題： 某企業(yè) 2022年工資薪金總額 100萬元，職工教育經費明細賬如下表： ? 解答 賬載金額 ＝ 稅收金額的計算： 2－ 5＝－ 3＜ 0，取 0； 100*％＝ 稅收金額 ＝ 0和 ＝ 0 調增金額 ＝賬載金額－稅收 金額＝ 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 5 本期發(fā)生額 2 附表三 納稅調整項目明細表 ? 工會經費支出 條例第四十一條 企業(yè) 撥繳 的工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 注意 ： （ 1） 2022年 7月 1日前，憑工會組織開具的 《 工會經費撥繳款專用收據 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 自 2022年 7月 1日起，憑工會組織開具的 《 工會經費收入專用收據 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 如是地稅機關代征部分，其稅收繳款書也可作為稅前扣除的依據。 （ 2）由于會計上仍采取計提的方式，故要注意已計提但未實際撥繳的工會經費不得稅前扣除。 附表三 納稅調整項目明細表 ? 業(yè)務招待費支出 條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 注意： （ 1）只要會計核算上有業(yè)務招待費發(fā)生，在申報表上一定會有該項目的納稅調增金額，但不會有調減金額。 附表三 納稅調整項目明細表 （ 2）業(yè)務招待費的扣除基數為主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +視同銷售收入，不含營業(yè)外收入。 （ 3）對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 （ 4）新辦企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費應按稅法的規(guī)定進行扣除。 （ 5）房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工產品的收入，應作為業(yè)務招待費的扣除基數。 附表三 納稅調整項目明細表 業(yè)務招待費填表方法 ： 第一步：營業(yè)收入 5‰ 第二步：業(yè)務招待費實際發(fā)生 數 60％ 第三步：稅收金額＝第一步和 第二步中較小值 第四步：調增金額＝賬載金額 －稅收金額 例題：營業(yè)收入 1000萬， 招待費列支 8萬 1000 5‰ ＝ 5 8 60％＝ 稅收金額＝ 5和 小 值＝ 調增金額＝ 8－ ＝ 填表 附表三 納稅調整項目明細表 ?廣告費和業(yè)務宣傳費支出 條例第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 附表三 納稅調整項目明細表 注意： （ 1） 2022年以前未扣完的廣告費的處理 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函 [2022]98號 ） （ 2）特殊行業(yè)的扣除規(guī)定 《 關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知 》 財稅 [2022]72號 （ 3）扣除基數為主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +視同銷售收入，不含營業(yè)外收入 附表三 納稅調整項目明細表 ? 捐贈支出 條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的 公益性 捐贈支出，不超過 年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過 公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門， 用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的 公益事業(yè) 的捐贈 。 附表三 納稅調整項目明細表 扣除要點： 內容：公益性 方式：直接捐贈不允許扣除 資格：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業(yè)或個人 在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體 進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 票據：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的 公益性捐贈票據 ，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據聯，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 附表三 納稅調整項目明細表 注意： 年度會計利潤為負時，捐贈支出不得稅前除 ； ？ 財稅 【 2022】 160號 2022年向四川地震災區(qū)、玉樹的捐贈可據實扣除，不受會計利潤為正和 12％比例的限制 ？ 財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后 恢復重建有關稅收政策問題的通知 》 財稅 【 2022】 104號 關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知（財稅【 2022】 131號 ） 財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅 [2022]59號） 附表三 納稅調整項目明細表 非貨幣資產用于公益性捐贈的稅務處理 ： “兩項業(yè)務三張表” 兩項業(yè)務： 視同銷售 和捐贈業(yè)務 三張表： 附表 1（收入明細表）、附表 2（成本費用 表）和附表 3（納稅調整表） 附表三 納稅調整項目明細表 例題：長沙某食品廠 2022年通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈自產食品一批，公允價值 100萬元，成本 80萬元。（假設該企業(yè)當年利潤總額為 500萬元，增值稅稅率 17％） 視同銷售 ： 視同銷售收入＝ 100 填入收入明細表 視同銷售成本＝ 80 填入成本費用表 捐贈業(yè)務： 賬載金額＝ 97 稅收金額＝ 500 12％＝ 60 填入納稅 調整表 調增金額＝ 97－ 60＝ 37 附表三 納稅調整項目明細表 利息支出 條例第三十八條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金