【文章內(nèi)容簡介】 融資租賃公司融資租入設(shè)備，無進項稅額 ? 可以抵扣，會承擔(dān)較高的稅負(fù)，無疑是雪上加霜。企業(yè)左右為 ? 難。 ? 問題 1：您能替該企業(yè)想出一個辦法解決此問題，而又不增加 ? 稅負(fù)嗎？ ? 通過融資性售后回租的方式，既可解決購入設(shè)備的發(fā)票問 ? 題，也可達(dá)到融資租入設(shè)備的目的。 ? 問題 2：什么是融資性售后回租？ ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出 ? 售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 ? 13號： 融資性售后回租業(yè)務(wù) 是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出 ? 售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融 ? 資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資 ? 產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并 ? 未完全轉(zhuǎn)移。 ? 問題 3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅 ? 和營業(yè)稅？ ? 稅收政策：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售 ? 后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅 ? 征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 ? 問題 4：融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認(rèn)應(yīng)稅收 ? 入，是否要繳所得稅？ ? 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后 ? 回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。 ? 問題 5：對融資性租賃資產(chǎn)是以承租方支付的租金還是以計提折 ? 舊在所得稅前抵扣？ ? 對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅 ? 基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分 ? ，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 ? 問題 6：您能描述解決上述案例中問題的具體流程嗎？ ? 上述案例中，設(shè)備制造企業(yè)先將設(shè)備銷售給采購設(shè)備方（ ? 即融資性售后回租設(shè)備的承租方），然后，承租方再與融資租 ? 賃公司簽訂融資性售后回租，并將款項打給設(shè)備制造方，設(shè)備 ? 制造方開具增值稅發(fā)票給承租方。 ? 例： 2022年 1月 1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按 260萬的 ? 價格銷售給乙融資租賃公司。該生產(chǎn)線 2022年 1月 1日的賬面原 ? 值為 240萬，全新設(shè)備未計提折舊。同時，簽訂了一份租賃合 ? 合將該設(shè)備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。租賃期限 ? 為 3年，每年末需支付租金 100萬。 ? （ 1） 2022年 1月 1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 ? 借：固定資產(chǎn)清理 240萬 ? 貸：固定資產(chǎn) 240萬 ? （ 2） 2022年 1月 1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線 ? 借：銀行存款 260萬 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 240萬 ? 遞延收益 20萬 ? 借：遞延收益 ? 貸：制造費用 —折舊費 （ 出售差價在以后沖折舊費 ） ? 九 農(nóng)業(yè)方面的稅收政策 ? [案例 1]某國有農(nóng)場實行以家庭承包經(jīng)營為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙 ? 層經(jīng)營體制。國有農(nóng)場作為法人單位，將所擁有的土地發(fā)包給 ? 農(nóng)場職工經(jīng)營，農(nóng)場職工以家庭為單位成為家庭承包戶，屬于 ? 農(nóng)場內(nèi)部非法人組織。農(nóng)場對家庭承包戶實施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和 ? 企業(yè)行政的統(tǒng)一管理，統(tǒng)一為農(nóng)場職工上交養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè) ? 工傷、生育五項社會保險和農(nóng)業(yè)保險費；家庭承包戶按內(nèi)部合 ? 同規(guī)定承包，就其農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)取得的收入，以土地 ? 承包費名義向農(nóng)場上繳。 ? 問題：國有農(nóng)場取得的土地承包費收入是否免稅所得？ ? 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費繳納 ? 企業(yè)所得稅問題的批復(fù) 》 ? 國稅函 [2022]779號規(guī)定：國有農(nóng)場從家庭農(nóng)場承包戶以 ? “ 土地承包費 ” 形式取得的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的收入，屬 ? 于農(nóng)場 “ 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目 ” 的所得，可以適用 《 中華人 ? 民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十七條及 《 中華人民共和國企業(yè) ? 所得稅法實施細(xì)則 》 第八十六條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? [案例 2]某農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)企業(yè)采取 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營模式從事牲 ? 畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提 ? 供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等 (所有權(quán) 〈 產(chǎn)權(quán) 〉 仍屬于公司 ) ? ，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收，公司支付給農(nóng)戶 ? 相應(yīng)的勞務(wù)費。 ? 問題：請問這種模式取得的應(yīng)納稅所得額是否有資格享受所得 ? 稅的優(yōu)惠政策？ ? 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ? 問題的公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 2號規(guī)定：鑒于采取 ? “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系 ? 委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職 ? 責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為 ? 此，對此類以 “ 公司＋農(nóng)戶 ” 經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目 ? 生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條 ? 例 》 第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? [案例 3]甲是 一家食品加工企業(yè)，從事淀粉的制造，原料是馬 ? 鈴薯，工藝流程是將馬鈴薯洗凈、磋碎，然后除雜，再經(jīng)過高 ? 溫將淀粉分離出來，產(chǎn)成品是日常用的食用淀粉。 ? 問題 1：甲能否享受財稅 [2022]149號 《 財政部、國家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍 (試行 ) ? 的通知 》 中的有關(guān)薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇？ ? 根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 享受企業(yè)所得稅 優(yōu) ? 惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍 (試行 )的通知 》 財稅 [2022]149號規(guī) ? 定：種植類糧食初加工，第 4類：薯類初加工。是通過對馬鈴 ? 薯、甘薯等薯類進行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、 ? 分級、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級制品。具體包括： ? 薯粉、薯片、薯條?！? ? 根據(jù)上述規(guī)定，如果甲公司生產(chǎn)的“淀粉”不屬于經(jīng)過簡單 ? 加工處理，制成薯類初級制品。因此，不能享受企業(yè)所得稅 稅 ? 收優(yōu)惠。 ? 問題 2：根據(jù)該企業(yè)目前的現(xiàn)狀，您能提出什么方法讓企業(yè)享 ? 受的優(yōu)惠政策？ ? 可以將企業(yè)的工藝流程分立出去享受稅收優(yōu)惠，獨立成立 ? 一家新的直接從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)。 ? 問題 3：制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工 ? 進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子是 ? 否免征增值稅？制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶 ? 手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子是否免 ? 征增值稅？ ? 《 關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告 》 國家稅務(wù)總局公 ? 告 2022年第 17號：此種生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng) ? 業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅 ? 暫行條例 》 有關(guān)規(guī)定免征增值稅。 ? ? 十 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題 ? 財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 《 關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外 ? 包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知 》 財稅 [2022]64號自 2022年 7月 1日起 ? 至 2022年 12月 31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大 ? 慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟 ? 南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等 21個中國 ? 服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免 ? 征營業(yè)稅。 ? [案例 ]假設(shè)某服務(wù)外包 A公司在南昌注冊， 8月份與境外 B公司 ? 簽訂合同，為 B公司提供系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)，B公司付給 A公司 ? 200萬元； A公司還為本市 F公司提供軟件咨詢、維護、培訓(xùn)、 ? 測試等技術(shù)性服務(wù)， F公司付給 A公司 80萬元。 ? 問題 1： 8月份該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為多少？ ? 200萬元免稅， 80萬元按 5%稅率繳納營業(yè)稅。 A公司 8月份 ? 應(yīng)納稅額 80 5%=4（萬元）。 ? 免征營業(yè)稅的對象是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，而不 ? 是指企業(yè)。如果除離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)外，還承接了國內(nèi)的服務(wù) ? 外包業(yè)務(wù)，則從國內(nèi)取得的收入部分不免稅，應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收 ? 營業(yè)稅。 ? 問題 2：如果不是技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，能否享受離岸業(yè)務(wù)外 ? 包營業(yè)稅免征？能否享受所得稅的優(yōu)惠？ ? 財稅 〔 2022〕 63號文件規(guī)定了須經(jīng)認(rèn)定為技術(shù)先進型服務(wù) ? 企業(yè)，才可以享受優(yōu)惠政策。 ? 財稅 〔 2022〕 64號文件則沒有任何前提條件限制， 即使不 ? 認(rèn)定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，也可享受營業(yè)稅優(yōu)惠。 ? 但應(yīng)當(dāng)注意：財稅 〔 2022〕 64號文件只涉及營業(yè)稅優(yōu)惠調(diào) ? 整，而 財稅 〔 2022〕 65號 文件還包括兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容 ? 適用 15%低稅率；職工教育經(jīng)費扣除比例提高到工資總額的 8%。 ? 如果不認(rèn)定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，雖然可享受營業(yè)稅優(yōu)惠，但 ? 不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 問題 3：假設(shè)上例中 A公司與境外 B公司簽訂合同， A公司轉(zhuǎn)包給 ? C公司， C公司又轉(zhuǎn)包給了 D公司， D公司為 B公司提供規(guī)定范圍內(nèi) ? 的服務(wù)。 A公司以否享受優(yōu)惠？如果 C沒有再轉(zhuǎn)包給 D ， A是否能 ? 享受優(yōu)惠？上述兩種情況接包方能否享受優(yōu)惠？ ? 第一種情況 A公司不能享受優(yōu)惠，第二種情況可以。根據(jù)財 ? 稅 〔 2022〕 64號文件規(guī)定，只要是境外單位與其簽訂委托合同 ? ，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供規(guī)定范圍內(nèi)的信息 ? 技術(shù)外包服務(wù)（ ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（ BPO）或技 ? 術(shù)性知識流程外包服務(wù)（ KPO），從上述境外單位取得的收入就 ? 可以免征營業(yè)稅。而財稅 〔 2022〕 63號文件則未提到 “ 直接轉(zhuǎn)包 ” ? 。不管是否再轉(zhuǎn)包，接包方因為沒與境外單位簽訂合同，收入 ? 是從境內(nèi)轉(zhuǎn)包方取得，所以不能享受優(yōu)惠。 ? 十一 節(jié)能節(jié)水、安全設(shè)備等專項設(shè)備抵免所得稅問題 ? [案例 ]A公司新近購買了節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備價值不含 ? 稅價為 300萬，進項稅款為 51萬，按 《 企業(yè)所得稅法 》 第一百條 ? ：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備 ? 的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 ? 問題 1：當(dāng)年能抵免的應(yīng)納稅額是 ，還是 30萬？ ? 《 關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企 ? 業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 國稅函[2022]256號 ? 根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改 ? 革若干問題的通知 》 （財稅 [2022]170號）規(guī)定，自 2022年 1月 ? 1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其 ? 銷項稅額中抵扣，因此，自 2022年 1月 1日起，納稅人購進并實 ? 際使用 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié) ? 水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè) ? 所得稅優(yōu)惠目錄 》 范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的 ? ，在按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企 ? 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安 ? 全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 》 （財稅 ? [2022]48號）第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額 ? 允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額； 如增 ? 值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用 ? 發(fā)票上注明的價稅合計金額。 企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票 ? 的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。 ? [案例 ]甲能源管理服務(wù)公司與另一家用能企業(yè)乙企業(yè)簽訂了能 ? 源服務(wù)合同：由甲公司外購節(jié)能設(shè)備一臺價值 100萬，并負(fù)責(zé)安 ? 裝，約定在 5年內(nèi)按乙企業(yè)節(jié)能金額分成，節(jié)能金額的 70%歸甲 ? 公司所有，設(shè)備在 5年后無償歸乙方所有。 ? 問題 2：什么是合同能源管理？節(jié)能金額的70%對甲公司來說是 ? 提供勞務(wù)收入還是銷售貨物的收入？ ? 合同能源管理 (簡稱 EMC