【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 011年是新舊政策過渡時(shí)期，2011年1月～8月，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為2000元/月，即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者2011年全年可以扣除30000元（20008+35004）；2012年起直接按新標(biāo)準(zhǔn)（42000元/年）執(zhí)行即可。（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（4）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向其“從業(yè)人員”實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除?！窘忉尅客顿Y者的工資不能扣除（只能扣“生計(jì)費(fèi)”），從業(yè)人員的合理工資可以扣除。（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！景咐考讉€(gè)人獨(dú)資企業(yè)2011年工資薪金總額為100萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，職工福利費(fèi)20萬元： 單位：萬元稅法限額實(shí)際發(fā)生額調(diào)整額工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）20職工福利費(fèi)（14%）1420+6職工教育經(jīng)費(fèi)（%）5+（6）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！景咐考讉€(gè)人獨(dú)資企業(yè)2011年取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入1000萬元，2011年稅法允許的扣除限額是150萬元（100015%）：（1）如果實(shí)際支出符合條件的廣告費(fèi)180萬元，則當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為150萬元，超過部分（30萬元）允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（2）如果實(shí)際支出符合條件的廣告費(fèi)100萬元，由于未超過稅法允許扣除的限額，據(jù)實(shí)扣除，即當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為100萬元?！纠}?單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（ ）元。（2010年）A．30000 B．38080 C．40800 D．50000【答案】C【解析】該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的最高額=27200015%=40800（元），與實(shí)際發(fā)生額孰低，按低者扣。（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！景咐考讉€(gè)人獨(dú)資企業(yè)2011年銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元。（1）確定稅法允許扣除的限額：①銷售收入的5‰為5萬元；②實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬元；③以較小數(shù)3萬元作為稅法允許的扣除限額。（2）實(shí)際發(fā)生額超過了稅法允許的扣除限額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年度的應(yīng)納稅所得額2萬元。（8）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（9）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。4．應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)【考點(diǎn)五】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（★）1．征稅范圍（1）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先依法繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)不同情況依法繳納個(gè)人所得稅：①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得” 稅目征收個(gè)人所得稅；②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)用后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目征收個(gè)人所得稅。承租、承包所得適用稅目的確定登記情況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅稅目登記為個(gè)體工商戶√按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得仍然登記為企業(yè)承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)√√工資、薪金所得承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)√對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得2．稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%～35%）（2012年調(diào)整）3．應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額必要費(fèi)用【解釋】公式中“必要費(fèi)用”，自2011年9月1日起為3500元/月，42000元/年。（2012年調(diào)整）4．應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【解釋】上述公式中“必要費(fèi)用”、“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”，在2011年度新舊政策過渡時(shí)期如何處理，考生不必細(xì)究。【考點(diǎn)六】勞務(wù)報(bào)酬所得（★★★）1．征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)取得的所得。包括但不限于：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、書畫、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)?！窘忉尅坎⒎撬械姆枪蛡騽趧?dòng)取得的收入均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅，要注意熟悉“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目的具體范圍，注意與“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”相區(qū)分?！纠}單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。（2011年）A．審稿收入B．翻譯收入C．題字收入D．出版作品收入【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2．稅率（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。（2）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行“加成征收”?！窘忉尅總€(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20000～50000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征“5成”；超過50000元的部分，加征“10成”。（采取超額累進(jìn)辦法）3．應(yīng)納稅所得額（1）每次收入額≤4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額800（2）每次收入額≥4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額（120%）（3）每次收入的確定①勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。4．應(yīng)納稅額（1）應(yīng)納稅所得額≤20000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（2）應(yīng)納稅所得額＞20000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【解釋】第（2）項(xiàng)涉及的內(nèi)容即為“加成征收”，適用稅率和速算扣除數(shù)不需要背誦，考試時(shí)會(huì)告知。個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000【案例1】2011年11月，相聲演員李某取得“走穴”演出收入3000元，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（3000800）20%=440（元）。【案例2】2011年11月，相聲演員李某取得“走穴”演出收入20000元，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000（120%）20%=3200（元）?！景咐?】2011年11月，相聲演員李某取得“走穴”演出收入30000元，李某該收入的應(yīng)納稅所得額為24000元，應(yīng)當(dāng)加成征收，應(yīng)納稅額=2400030%2000=5200（元）?！景咐?】2011年11月，相聲演員李某取得“走穴”演出收入80000元，李某該收入的應(yīng)納稅所得額為64000元，應(yīng)當(dāng)加成征收，應(yīng)納稅額=6400040%7000=18600（元）。5. 特殊規(guī)定（1）董事費(fèi)收入①不在公司任職、受雇的：按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅；②在公司任職、受雇的（包括關(guān)聯(lián)公司）：按“工資、薪金所得”稅目征收個(gè)人所得稅（與工資收入合并）。（2）在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)而取得的所得，應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得，依法繳納個(gè)人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（3）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的“非雇員”以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅?！窘忉?