【文章內容簡介】 租賃的處理 初始直接費用 ? 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 ? 初始直接費用，應當 計入租入資產價值 。 借：固定資產（或在建工程） 貸：銀行存款 2022/8/17 租賃會計 45 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 [例 6] 20X1年 12月 28日， A公司與 B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （ 1）租賃標的物：程控生產線。 （ 2）租賃期開始日：租賃物運抵 A公司生產車間之日（即20X2年 1月 1日）。 （ 3）租賃期：從租賃期開始日算起 36個月（即 20X2年 1月 1日～ 20X4年 12月 31日）。 （ 4）租金支付方式：每年年末支付租金 1 000 000元。 （ 5）該生產線在 20X2年 1月 1日 B公司公允價值 2 700 000元。 （ 6）租賃合同規(guī)定的利率為 8%（年利率）。 （ 7）該生產線為全新設備，估計使用年限為 5年。 （ 8） 20X3年和 20X4年兩年， A公司每年按該生產線所生產的微波爐的年銷售收入的 1%向 B公司支付經營分享收入。 2022/8/17 租賃會計 46 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 A公司有關資料如下： （ 1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。 （ 2）采用年限平均法計提固定資產折舊。 （ 3） 20X3年、 20X4年 A公司分別實現微波爐銷售收人 10 000 000元和 15 000 000元。 （ 4） 20X4年 12月 31日，將該生產線退還 B公司。 （ 5） A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費 10 000元。 2022/8/17 租賃會計 47 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 第一步，判斷租賃類型 最低租賃付款額的現值為 2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產公允價值的 90%（即 2 430 000元 =2 700 000 90%），認定為融資租賃。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額現值，確定租賃資產入賬價值 本例中 A公司 不知道出租人的租賃內含利率 ，因此應選擇 租賃合同規(guī)定的利率 8%作為最低租賃付款額的折現率。 最低租賃付款額 =各期租金之和 +承租人擔保的資產余值 =1 000 000 3+0=3 000 000（元） 每期租金的現值 =1 000 000（ P/A， 8%， 3） =1 000 000 =2 577 100（元） 小于租賃資產公允價值 2 700 000元。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值 2 577 100元。 2022/8/17 租賃會計 48 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 第三步，計算未確認融資費用 未確認融資費用 =最低租賃付款額一最低租賃付款額現值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費用計人資產價值 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。 20 2年 1月 1日，租人程控生產線： 借：固定資產 ——融資租入固定資產 2 587 100 未確認融資費用 422 900 貸：長期應付款 ——應付融資租賃款 3 000 000 銀行存款 10 000 實際上， 融資租入固定資產的入賬價值 =初始直接費用 + 孰低（公允價值，最低融資租賃付款額的現值） 2022/8/17 租賃會計 49 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 （二）未確認融資費用的分攤 ? 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用 實際利率法 計算確認當期的融資費用。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期未確認融資費用攤銷 =期初應付本金余額 實際利率 =（期初長期應付款余額 期初未確認融資費用余額） 實際利率 2022/8/17 租賃會計 50 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 ? 實際利率的選擇 分以下幾種情況： 租賃內含利率 為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將 租賃內含利率 作為未確認融資費用的分攤率。 合同規(guī)定利率 為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將 合同規(guī)定利率 作為未確認融資費用的分攤率。 銀行同期貸款利率 為折現率將最低租賃付款折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將 銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 ，應當重新計算分攤率 。該分攤率是 使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。 2022/8/17 租賃會計 51 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 [續(xù)例 6]分攤未確認融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分攤率 由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的現值，因此該折現率就是其融資費用分攤率，即 8%。 第二步，未確認融資費用分攤表（實際利率法） 日 期 ① 租金 ② 確認的融資費用 ③ =⑤期初 8% 應付本金減少額 ④ =② －③ 應付本金余額 ⑤期末 =⑤期初－④ 20 20 20 20 合 計 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000000 206 168 142 74 * 422 900 793 832 857 925 * 2 577 100 2 577 100 1 783 268 925 0 1000000－ 2022/8/17 租賃會計 52 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 第三步，會計處理為： 20 2年 12月 31日，支付第一期租金： 借：長期應付款 ——應付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20 2年 1～ 12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為 206 168247。 12=17 （元） 借：財務費用 17 貸：未確認融資費用 17 20 3年 12月 31日，支付第二期租金： 借：長期應付款 ——應付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20 3年 1～ 12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為 142 247。 12=11 （元） 借：財務費用 11 貸：未確認融資費用 11 2022/8/17 租賃會計 53 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 20 4年 12月 31日，支付第三期租金： 借：長期應付款 ——應付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20 4年 1～ 12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為 74 247。 12=6 （元） 借：財務費用 6 貸：未確認融資費用 6 2022/8/17 租賃會計 54 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 （三）租賃資產折舊的計提 ? 與自有固定資產相一致的折舊政策。 ? 計提折舊的 期限 : ? 能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在 租賃資產使用壽命內 計提折舊。 ? 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在 租賃期 與 租賃資產使用壽命 兩者中較短 的期間內計提折舊。 ? 應計提的折舊 總額 ? 如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保 融資租入固定資產的入賬價值 擔保余值 ； ? 如果承租人或與其有關的第三方 未 對租賃資產余值提供擔保 融資租入固定資產的入賬價值 。 注意 ： (1)在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值 。 (2)融資租入固定資產入賬價值包括初始直接費用。 2022/8/17 租賃會計 55 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 [續(xù)例 6]計提租賃資產折舊的會計處理 第一步，融資租入固定資產折舊的計算（見表 2—2） 日 期 固定資產 原價 估計余值 折舊率 * 折舊費 累計折舊 固定資產凈值 2 587100 0 2 587 100 2 587 100 0 % 812 812 1 774 2 587 100 0 34 29% 887 1 699 887 2 587 100 0 % 887 2 587 100 0 合 計 2 587 100 0 100% 2 587 100 0 A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃期 3年與租賃資產尚可使用年限 5年兩者中的較短的期間內計提折舊。 根據“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊” ，應按 35個月計提折舊，即 20 2年應按 11個月計提折舊，其他 2年分別按 12個月計提折舊。 2022/8/17 租賃會計 56 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 第二步，會計處理 20 2年 2月 28日，計提本月折舊 本月折舊 =812 247。 11=73 （元） 借：制造費用 ——折舊費 73 貸：累計折舊 73 20 2年 3月～ 20 4年 12月的會計分錄，同上。 2022/8/17 租賃會計 57 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 （四）履約成本的會計處理 履約成本應在實際發(fā)生時，記入 “管理費用”等科目。 （五）或有租金的會計處理 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等 ) [續(xù)例 6] 20 3年 12月 31日，向 B公司支付經營分享收人 100 000元 借：銷售費用 100 000 貸：其他應付款 ——B公司 100 000 20 4年 12月 31日， B公司支付經營分享收入 150 000元 借：銷售費用 150 000 貸：其他應付款 ——B公司 150 000 2022/8/17 租賃會計 58 租賃會計一、承租人對融資租賃的處理 （六）租賃期屆滿時的會計處理 1. 返還租賃資產 ? 如果存在承租人擔保余值 借：長期應付款（擔保余值） 累計折舊 貸：固定資產 ? 如果不存在承租人擔保余值 借：累計折舊 貸：固定資產 2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視