【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 （一）各項(xiàng)目填列方法（上年、本年） 上年的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容如與本年不一致，需按本年調(diào) 整。 本年金額欄內(nèi)各數(shù)字應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”“資本公積”“盈 余公積”“利潤(rùn)分配”“庫存股”“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生 額分析填列。 （二）主要項(xiàng)目說明 上年年末余額：上年資產(chǎn)負(fù)債表中 5個(gè)項(xiàng)目余額 略 本年增減變動(dòng)金額：見下頁 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 （二）主要項(xiàng)目說明 本年增減變動(dòng)金額 （ 1）凈利潤(rùn) （ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)的利得和損失 a、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 b、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響（略） （ 3）所有者投入和減少資本 a、投入 b、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（略） （ 4）利潤(rùn)分配 （ 5）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積彌補(bǔ)虧損 第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表文字總結(jié)： 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)單獨(dú)列示：凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所 有者權(quán)益的利得和損失、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積 影響、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公 積、所有者權(quán)益項(xiàng)目期初余額及其調(diào)節(jié) 第六節(jié) 附注 一、附注的概念和作用 概念：附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量 表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述和明 細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。 通過附注與報(bào)表列示項(xiàng)目的參照關(guān)系，以及對(duì)未 能列示項(xiàng)目的說明，是報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 二、附注的主要內(nèi)容 見 177頁 —180頁。自己看 第六節(jié)附注文字總結(jié)： （ 1）附注兩大內(nèi)容 未能在報(bào)表中列示的 報(bào)表中不詳細(xì)的 （ 2）編制基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 或非持續(xù)經(jīng)營(yíng) （ 3）遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 （ 4）重要事項(xiàng)說明： 交易性金融資產(chǎn)構(gòu)成、期初期末公允價(jià)值 應(yīng)收賬款期初期末余額和賬齡 存貨的各類期初期末賬面價(jià)值、發(fā)出方法、減值 投資性房地產(chǎn)種類金額計(jì)量模式 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)殘值、折舊方法等相關(guān)信息 （ 5）其他事項(xiàng)包括：或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非 調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 五大指標(biāo) 償債能力 短期 流動(dòng)比率 速動(dòng)比率 長(zhǎng)期 資產(chǎn)負(fù)債率 產(chǎn)權(quán)比率 運(yùn)營(yíng)能力 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 獲利能力 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 總資產(chǎn)報(bào)酬率 凈資產(chǎn)收益率 發(fā)展能力 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率 資本保值增值率 總資產(chǎn)增長(zhǎng)率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率 綜合指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率 第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 一、償債能力指標(biāo) （一）短期償債能力指標(biāo) 流動(dòng)比率： （ 1）該指標(biāo)越高，短期償債能力越強(qiáng)； （ 2）國(guó)際一般標(biāo)準(zhǔn)： 100%—200% （ 3）不可過高，過高則表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過多，影 響資金使用效率和獲利能力。 （ 4）該指標(biāo)較高也不一定說明短期債務(wù)保證能力就 強(qiáng)，還要看存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況，看現(xiàn)金流量； （ 5）無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) （ 6）分析時(shí)要剔除虛假影響（見下頁） 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率 ?償債能力是指企業(yè)償還到期本息的能力 1 0 01 5 03150212501 0 031125025121 0 01 5 02022?????日流動(dòng)比率恢復(fù)為月日又借回月下年日流動(dòng)比率月日用現(xiàn)金還債月日流動(dòng)比率月第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 一、償債能力指標(biāo) （一）短期償債能力指標(biāo) 速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn) =流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 預(yù)付賬款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn) =貨幣資金 +交易性金融資產(chǎn) +應(yīng)收賬款 +應(yīng)收票據(jù) （ 1）該指標(biāo)越高，說明償還流動(dòng)負(fù)債能力越強(qiáng)。 （ 2）一般為 100%比較恰當(dāng)。 （ 3）過大則表明現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多，成本增大 流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率 ?第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 一、償債能力指標(biāo) （二）長(zhǎng)期償債能力指標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債率： （ 1）一般情況下，越小越好 （ 2）也不是越小越好。債權(quán)人希望越小越好，企業(yè) 不希望過小。 （ 3）應(yīng)與獲利能力結(jié)合分析。 （ 4）一般認(rèn)為 50%—60%為好。 資產(chǎn)總額負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率 ?負(fù)債 /所 = 負(fù)債 /資產(chǎn) =第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 一、償債能力指標(biāo) （二）長(zhǎng)期償債能力指標(biāo) 產(chǎn)權(quán)比率 （ 1）該比率越低，長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，但企業(yè)財(cái)務(wù) 杠桿效應(yīng)越小。 （ 2）企業(yè)應(yīng)從獲利能力和增強(qiáng)償債能力兩個(gè)方面綜 合評(píng)價(jià)產(chǎn)權(quán)比率，在保證償債安全的前提下，盡可能提高 產(chǎn)權(quán)比率。 所有者權(quán)益總額負(fù)債總額產(chǎn)權(quán)比率 ?第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) 營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過內(nèi) 部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn) 生作用的大小。 資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力取決于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度 周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 周轉(zhuǎn)期（天數(shù)） 資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)額周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） ?周轉(zhuǎn)額計(jì)算期天數(shù)資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（天數(shù)） ??第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) （一）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 （ 1）反映了應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度和管理效率。 （ 2）周轉(zhuǎn)率高表明 收賬迅速，賬齡短 資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng) 減少收賬費(fèi)用和壞賬損失 （ 3）還可以評(píng)價(jià)企業(yè)信用政策（反思）。 （ 4）公式中“應(yīng)收賬款”還包括“應(yīng)收票據(jù)”等。 （ 5）分母可用年平均或月平均。 （ 6）分子、分母要注意時(shí)間的對(duì)應(yīng)。 年?duì)I業(yè)收入平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期平均應(yīng)收賬款余額營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) （一）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 存貨周轉(zhuǎn)率： （ 1）既反映購(gòu)、儲(chǔ)、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)管理狀況，又對(duì) 償債能力、獲利能力產(chǎn)生決定決定性影響。 （ 2）周轉(zhuǎn)率越高越好 （ 3）要保持合理結(jié)構(gòu) （ 4）影響短期償債能力。 （ 5）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)周轉(zhuǎn)率有較大影響。 （ 6）分子分母要注意時(shí)間上的對(duì)應(yīng)。 營(yíng)業(yè)成本平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)期平均存貨余額營(yíng)業(yè)成本存貨周轉(zhuǎn)率360???年初年末平均 第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) （一）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率： （ 1）周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好。 （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的工作改善，都會(huì)反映到流動(dòng) 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度上來。 （ 3）分母是年初年末的平均。 年?duì)I業(yè)收入平均流動(dòng)資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期平均流動(dòng)資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) （二）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 （ 1）分母是年初與年末平均。 （ 2）周轉(zhuǎn)率越高，表明固定資產(chǎn)利用越充分，投資 得當(dāng)、結(jié)構(gòu)合理。 （ 3）要注意折舊和更新的影響 （ 4）還要注意折舊方法的影響。 營(yíng)業(yè)收入平均固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期平均固定資產(chǎn)凈值營(yíng)業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo) （三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 （ 1）分母是年初與年末平均。 （ 2）周轉(zhuǎn)率越高，說明全部資產(chǎn)利用率越好 （ 3）改善方法 提高收入 處理多余資產(chǎn) 年?duì)I業(yè)收入平均資產(chǎn)總額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期平均資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 三、獲利能力指標(biāo) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 （ 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿? 越大。 （ 2）還可以分析營(yíng)業(yè)凈利率、營(yíng)業(yè)毛利率： （ 3）還可以考察營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重。 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 ?營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)毛利率營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)凈利率???第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 三、獲利能力指標(biāo) 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 （ 1）該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)付出的代價(jià) 越小，獲利能力越強(qiáng)。 （ 2）要注意成本費(fèi)用與利潤(rùn)之間在層次和口徑上的 對(duì)應(yīng)關(guān)系（如區(qū)別主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)成本；區(qū)別營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等） 三項(xiàng)期間費(fèi)用營(yíng)