【文章內(nèi)容簡介】 三、所有者權(quán)益變動表的編制 （一）各項目填列方法（上年、本年） 上年的項目名稱和內(nèi)容如與本年不一致，需按本年調(diào) 整。 本年金額欄內(nèi)各數(shù)字應(yīng)根據(jù)“實收資本”“資本公積”“盈 余公積”“利潤分配”“庫存股”“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生 額分析填列。 （二）主要項目說明 上年年末余額：上年資產(chǎn)負債表中 5個項目余額 略 本年增減變動金額：見下頁 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 三、所有者權(quán)益變動表的編制 （二）主要項目說明 本年增減變動金額 （ 1）凈利潤 （ 2）直接計入所有者權(quán)益變動的利得和損失 a、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 b、與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響（略） （ 3）所有者投入和減少資本 a、投入 b、股份支付計入所有者權(quán)益的金額（略） （ 4）利潤分配 （ 5）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積彌補虧損 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表文字總結(jié)： 所有者權(quán)益變動表應(yīng)單獨列示：凈利潤、直接計入所 有者權(quán)益的利得和損失、會計政策變更和差錯更正的累積 影響、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公 積、所有者權(quán)益項目期初余額及其調(diào)節(jié) 第六節(jié) 附注 一、附注的概念和作用 概念：附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量 表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述和明 細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。 通過附注與報表列示項目的參照關(guān)系，以及對未 能列示項目的說明，是報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、附注的主要內(nèi)容 見 177頁 —180頁。自己看 第六節(jié)附注文字總結(jié)： （ 1）附注兩大內(nèi)容 未能在報表中列示的 報表中不詳細的 （ 2）編制基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營 或非持續(xù)經(jīng)營 （ 3）遵循會計準則的聲明 （ 4）重要事項說明： 交易性金融資產(chǎn)構(gòu)成、期初期末公允價值 應(yīng)收賬款期初期末余額和賬齡 存貨的各類期初期末賬面價值、發(fā)出方法、減值 投資性房地產(chǎn)種類金額計量模式 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計殘值、折舊方法等相關(guān)信息 （ 5）其他事項包括：或有事項、資產(chǎn)負債表日后非 調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 五大指標 償債能力 短期 流動比率 速動比率 長期 資產(chǎn)負債率 產(chǎn)權(quán)比率 運營能力 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 獲利能力 營業(yè)利潤率 成本費用利潤率 總資產(chǎn)報酬率 凈資產(chǎn)收益率 發(fā)展能力 營業(yè)收入增長率 資本保值增值率 總資產(chǎn)增長率 營業(yè)利潤增長率 綜合指標：凈資產(chǎn)收益率 第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 一、償債能力指標 （一）短期償債能力指標 流動比率： （ 1）該指標越高，短期償債能力越強； （ 2）國際一般標準： 100%—200% （ 3）不可過高，過高則表明流動資產(chǎn)占用過多，影 響資金使用效率和獲利能力。 （ 4）該指標較高也不一定說明短期債務(wù)保證能力就 強，還要看存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況，看現(xiàn)金流量； （ 5）無統(tǒng)一標準 （ 6）分析時要剔除虛假影響（見下頁） 流動負債流動資產(chǎn)流動比率 ?償債能力是指企業(yè)償還到期本息的能力 1 0 01 5 03150212501 0 031125025121 0 01 5 02022?????日流動比率恢復(fù)為月日又借回月下年日流動比率月日用現(xiàn)金還債月日流動比率月第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 一、償債能力指標 （一）短期償債能力指標 速動比率 速動資產(chǎn) =流動資產(chǎn) 存貨 預(yù)付賬款 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) =貨幣資金 +交易性金融資產(chǎn) +應(yīng)收賬款 +應(yīng)收票據(jù) （ 1）該指標越高，說明償還流動負債能力越強。 （ 2）一般為 100%比較恰當。 （ 3）過大則表明現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多，成本增大 流動負債速動資產(chǎn)速動比率 ?第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 一、償債能力指標 （二）長期償債能力指標 資產(chǎn)負債率： （ 1）一般情況下，越小越好 （ 2）也不是越小越好。債權(quán)人希望越小越好，企業(yè) 不希望過小。 （ 3）應(yīng)與獲利能力結(jié)合分析。 （ 4）一般認為 50%—60%為好。 資產(chǎn)總額負債總額資產(chǎn)負債率 ?負債 /所 = 負債 /資產(chǎn) =第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 一、償債能力指標 （二）長期償債能力指標 產(chǎn)權(quán)比率 （ 1）該比率越低，長期償債能力越強，但企業(yè)財務(wù) 杠桿效應(yīng)越小。 （ 2）企業(yè)應(yīng)從獲利能力和增強償債能力兩個方面綜 合評價產(chǎn)權(quán)比率，在保證償債安全的前提下，盡可能提高 產(chǎn)權(quán)比率。 所有者權(quán)益總額負債總額產(chǎn)權(quán)比率 ?第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 二、營運能力指標 營運能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi) 部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標實現(xiàn)所產(chǎn) 生作用的大小。 資產(chǎn)營運能力取決于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度 周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 周轉(zhuǎn)期（天數(shù)） 資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)額周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） ?周轉(zhuǎn)額計算期天數(shù)資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（天數(shù)） ??第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 二、營運能力指標 （一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 （ 1）反映了應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度和管理效率。 （ 2）周轉(zhuǎn)率高表明 收賬迅速，賬齡短 資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強 減少收賬費用和壞賬損失 （ 3）還可以評價企業(yè)信用政策（反思）。 （ 4）公式中“應(yīng)收賬款”還包括“應(yīng)收票據(jù)”等。 （ 5）分母可用年平均或月平均。 （ 6）分子、分母要注意時間的對應(yīng)。 年營業(yè)收入平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期平均應(yīng)收賬款余額營業(yè)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 二、營運能力指標 （一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 存貨周轉(zhuǎn)率： （ 1）既反映購、儲、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)管理狀況，又對 償債能力、獲利能力產(chǎn)生決定決定性影響。 （ 2）周轉(zhuǎn)率越高越好 （ 3）要保持合理結(jié)構(gòu) （ 4）影響短期償債能力。 （ 5）存貨計價方法對周轉(zhuǎn)率有較大影響。 （ 6）分子分母要注意時間上的對應(yīng)。 營業(yè)成本平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)期平均存貨余額營業(yè)成本存貨周轉(zhuǎn)率360???年初年末平均 第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 二、營運能力指標 （一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率： （ 1）周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。 （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的工作改善，都會反映到流動 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度上來。 （ 3）分母是年初年末的平均。 年營業(yè)收入平均流動資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期平均流動資產(chǎn)總額營業(yè)收入流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 二、營運能力指標 （二）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 （ 1）分母是年初與年末平均。 （ 2）周轉(zhuǎn)率越高，表明固定資產(chǎn)利用越充分，投資 得當、結(jié)構(gòu)合理。 （ 3）要注意折舊和更新的影響 （ 4）還要注意折舊方法的影響。 營業(yè)收入平均固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期平均固定資產(chǎn)凈值營業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 二、營運能力指標 （三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況 （ 1）分母是年初與年末平均。 （ 2）周轉(zhuǎn)率越高，說明全部資產(chǎn)利用率越好 （ 3）改善方法 提高收入 處理多余資產(chǎn) 年營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期平均資產(chǎn)總額營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3 6 0???第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 三、獲利能力指標 營業(yè)利潤率 （ 1）營業(yè)利潤率越高，市場競爭力越強，發(fā)展?jié)摿? 越大。 （ 2）還可以分析營業(yè)凈利率、營業(yè)毛利率： （ 3）還可以考察營業(yè)利潤占利潤總額的比重。 營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤率 ?營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)毛利率營業(yè)收入凈利潤營業(yè)凈利率???第七節(jié) 主要財務(wù)指標分析 三、獲利能力指標 成本費用利潤率 （ 1）該指標越高，表明企業(yè)為取得利潤付出的代價 越小，獲利能力越強。 （ 2）要注意成本費用與利潤之間在層次和口徑上的 對應(yīng)關(guān)系（如區(qū)別主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)成本；區(qū)別營業(yè)利 潤、利潤總額、凈利潤等） 三項期間費用營