【文章內(nèi)容簡介】 單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。強調(diào)風(fēng)險控制，強化風(fēng)險管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)” 。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。第二章 A 公司情況簡介 公司的基本情況A 公司為國有獨資公司，成立于 1990 年，公司注冊資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟效益。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：16 / 46圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機關(guān)設(shè)置有審計部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計工作，而在分公司和項目部，則未設(shè)置審計部門。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。同時上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進行對口指導(dǎo)。公司的最高決策機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。工程項目主要為國家有關(guān)部門支援西藏總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù) 物資設(shè)備 計劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項目部 …17 / 46建設(shè)的重點建設(shè)項目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公司所承擔(dān)的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標(biāo)和投標(biāo)。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達 33 個。 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財務(wù)會計核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。這此規(guī)定和辦法主要包括：。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負(fù)責(zé)制，組建以項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機構(gòu)，對項目施工進行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標(biāo)。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設(shè)備管理、財務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。也制定了相應(yīng)的獎勵、懲罰的條件和措施。、自負(fù)盈虧管理暫行辦法。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益而制定的。在該辦法中，明確了公司機關(guān)和分公司（項目部）在經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增18 / 46值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強的可操作性。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。內(nèi)容比較詳實具體。、財務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費管理暫行辦法、財務(wù)報告編報辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定等。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點：。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。，涉及財務(wù)管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進行辦理款項收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計制度》 、 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進行會計核算。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時性的命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計劃的控制幾乎空白。對涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險研究，進而通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的管理根本不可能進行。19 / 46 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部辦理。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務(wù)部根據(jù)審批權(quán)限報請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對其辦理撥款。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。必要時，根據(jù)實際情況可委托有關(guān)的二級單位以公司總部名義辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。 現(xiàn)金收入的管理A 公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部進行辦理。公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A 公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心20 / 46集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財務(wù)部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。對于公司根據(jù)經(jīng)營活動的情況，需要從金融機構(gòu)貸入資金時，通常只能由公司總部進行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行核對后，編制會計分錄。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項目通常都是由公司的分公司或項目部進行，重大的支出項目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。公司的現(xiàn)金支出流程為：圖三 A 公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T根據(jù)采購計劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。之后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。會計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。用款申請審批或批準(zhǔn)財務(wù)審核辦理支付21 / 46第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關(guān)制度介紹和實際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進程進行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價值最大化的目標(biāo)進行管理等方面幾乎一片空白。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。從公司的業(yè)務(wù)活動看，現(xiàn)金支出的授權(quán)審批基本上集中在公司的上層領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金收入一般由相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照各自職責(zé)進行處理，不需經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。公司的審計部門對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時由于公司的分支機構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出的審計也僅僅是公司的部分單位。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計根本沒有進行。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管 A 公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明 A 公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設(shè)立或?qū)嵤┑摹＿@些方面主要表現(xiàn)在：22 / 46。由于公司主要從事水電施工任務(wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在這樣的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財務(wù)人員擔(dān)任工程項目財務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。多年來公司在工程項目財務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅持操守先行，從不同側(cè)面強化對擔(dān)任此任的財務(wù)人員進行考核，同時由公司財務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進行測評，并進行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。，企業(yè)的財務(wù)人員流動較快，使得任何一位財務(wù)人員都不可能較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，減少了權(quán)力過度分散導(dǎo)致的腐敗行為。從 A 公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關(guān)鍵財務(wù)人員的選擇和使用。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達 33 個，與此同時，財務(wù)人員只有52 個，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財務(wù)人員。當(dāng)時在很多核算單位事實上都是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時文化基礎(chǔ)也較好的一名非財務(wù)人員經(jīng)過短期培訓(xùn)后擔(dān)任出納人員。在這一時期，由于財務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人出差時，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務(wù)檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點應(yīng)當(dāng)說，A 公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這表現(xiàn)在：23 / 46。從公司的整體制度建設(shè)來看，公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后的。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)