【文章內容簡介】 幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。②投資風險評估。企業(yè)對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，對投資過程中可能出現負面因素應制定應對預案。③信用風險評估。這里所說的信用風險，特指企業(yè)應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，13 / 47規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風險。④合同風險評估。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風險，企業(yè)應建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。風險防范控制是企業(yè)一項基礎性和經常性的工作，企業(yè)必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的認別、規(guī)避和控制。為滿足企業(yè)內部管理的時效性和針對性，企業(yè)應當建立內部管理報告體系。內部報告體系的建立應體現：反映部門(人)經管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。內部報告要根據管理層次設計報告頻率和內容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內容從重、從簡；反之報告間隔短，內容從全、從詳。常用的內部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調度表等。②經營分析報告。③費用分析報告。④資產分析報告。⑤投資分析報告。⑥財務分析報告等。隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。電算化控制內容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設備、數據、程序、網絡安全的控制。②應用控制，這是對電算化處理活動進行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經營審計和管理審計。內部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經營管14 / 47理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領導。 內部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經濟活動的基本原則。一般現而言，各種控制程序和方法的實施成本不應超過如不施行該程序和方法所產生的錯誤或存在的潛在風險可能造成的損失和浪費。一些理想的內部控制往往因成本太高而失去其現實意義。企業(yè)的管理層應當在綜合考慮內部控制的成本效益的基礎上，建立能夠為達成組織目標提供合理保證的內部控制框架。內部控制措施一般都是企業(yè)結合本身經營活動特點，針對那些有可能經常發(fā)生的事項而設置的，對于那些不經常發(fā)生或難以預料到的業(yè)務活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內部控制的作用。對于內部控制來說，人的因素是至關需要的。在 COSO 報告中，也非常強調人在控制中的作用。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。內部控制的一個重要思想就是利用不相容職務分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應業(yè)務活動進行舞弊的行為。如果執(zhí)行內部控制的人員素質不夠高，不相容職務上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內部控制就形同虛設，內部控制本身也就失去了其存在價值。內部控制要求企業(yè)內部的所有活動和所有人員都須在內部控制規(guī)定的范圍內進行相應的活動。但如果管理部門的負責人逾越控制，濫用職權，好會使建立的內部控制形同虛設。5 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內容。15 / 47面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經常調整自己的經營策略，如果與之相應的內部控制制度或措施不進行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調整經營策略的初期，面臨一個制度上的真空。 我國內部控制發(fā)展狀況 我國內部控制規(guī)范的現狀 6自 90 年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內部控制的推行。1997 年 5 月，中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》 ，這是我國第一個關于內部控制的行政規(guī)定。1996 年 12 月財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第 9號——內部控制和審計風險》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內部控制。并對內部控制的定義、內部控制的內容 (包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》 ，要求上市公司本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則責成相關部門擬定 (或修訂)內部控制制度，監(jiān)事會對內部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。1999 年頒布，并于 2022 年 7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求:記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于 2022 年 6 月 22 日，頒布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 。與以往內部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現如下特點: (企業(yè))自身為出發(fā)點。 《內部會計控制規(guī)范》出臺以前的相關法6 陳鈴：《關于我國內部控制規(guī)范建設的思考》 ，載《會計研究》 16 / 47規(guī)，其對企業(yè)內部控制要求基本上是從其行業(yè)相關角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。 《獨立審計具體準則第 9 號——內部控制和審計風險》是從制度基礎審計的角度來要求對企業(yè)的內部控制進行評價。中國證監(jiān)會 《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內部控制予以要求。而《內部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內部會計控制，改進企業(yè)經營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內部控制予以要求的。從內部控制的產生來看，它是由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中產生并在實踐中完成其主體內容構造的。 ?？刂颇繕说亩ㄎ皇莾炔靠刂拼嬖诩按嬖谛问降母舅?，也是建立內部控制框架體系以及進行內部控制設計、評價和考核的原則指導與參照。在我國提出《內部會計控制規(guī)范》之前， 《獨立審計具體準則第 9 號——內部控制和審計風險》將內部控制定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務活動約有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。審計準則對要求進行評價的內部控制的限定處于內部控制理論發(fā)展的內部控制結構階段。 《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 ，對單位內部會計控制的建設以及內部會計監(jiān)督等作了相應的定位。該規(guī)定對內部控制的定位以內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。 。 《內部會計控制規(guī)范》的構成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內部控制的內容，這些內容包括:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規(guī)范。 《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強調了建立風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行，對風險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。第二十四條規(guī)定:風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，17 / 47對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。強調風險控制，強化風險管理，與我國當前企業(yè)在運轉過程中忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失有關，適合當前的現實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結構的完善。 。企業(yè)內部控制的設置，需要考慮企業(yè)自身的經營特點來進行，同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性。 《內部會計控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)” 。而《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應程序，可按照業(yè)務循環(huán)設置相應的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設立互相制約的職能崗位，確定其中的關鍵控制點，來進行內部控制。第二章 A 公司情況簡介 公司的基本情況A 公司為國有獨資公司，成立于 1990 年，公司注冊資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測、設計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設、市政工程建設。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術咨詢、技術服務、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務。公司在積極開展主營業(yè)務的同時，努力開展多種經營業(yè)務，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經濟效益。公司的組織結構圖如下：18 / 47圖一 A 公司組織結構圖另外，在公司機關設置有審計部，負責公司范圍內的審計工作，而在分公司和項目部，則未設置審計部門。其他相關的業(yè)務部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應的業(yè)務部門，負責本單位范圍內的相關業(yè)務工作。同時上級單位的業(yè)務部門對公司所屬單位的對應業(yè)務部門在業(yè)務上進行對口指導。公司的最高決策機構是總經理辦公會。由于公司特殊的歷史關系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠地區(qū)承擔施工任務。工程項目主要為國家有關部門支援西藏建設的重點建設項目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現了電力供應過剩情況，這樣，隨著公總經理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務 物資設備 計劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項目部 …19 / 47司所承擔的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉化為若干分散的較小的施工項目部，曾經在一個時期，公司的所有財會核算單位高達 33 個。 公司現有制度建設情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內部管理規(guī)定和相關的財務會計核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。這此規(guī)定和辦法主要包括：。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設過程中的作用和主要任務。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負責制，組建以項目負責人（項目經理）為核心的項目管理機構，對項目施工進行全過程管理，在公司有關職能部門的指導、監(jiān)督、檢查、協(xié)調、服務下，對施工項目的質量、工期、成本效益、安全文明生產及思想政治等工作全面負責，確保實現施工生產和其他各項目標。同時該規(guī)定還明確了項目經理和項目部各自的職責、權利、義務；明確了項目部在人員管理、質量管理、安全生產、工地現場文明施工管理、施工現場管理、物資管理、機械設備管理、財務管理、成本管理、工程分包管理、技術管理等方面的具體權限。也制定了相應的獎勵、懲罰的條件和措施。、自負盈虧管理暫行辦法。該辦法是為適應建立社會主義市場經濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現代企業(yè)制度相適應的經營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內部活力，以不斷提高公司經營管理水平和經濟效益而制定的。在該辦法中，明確了公司機關和分公司（項目部）在經營管理中的職責，重要大型施工設備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產經營責任，規(guī)范內部資產經營行為，提高經濟效益，確保國有資本保值增值，根據財政部《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》及其他有關規(guī)定制定的。該辦法明確了考核內容、考核方式、考核工作管理等內容，具有較強的20 / 47可操作性。該辦法明確了固定資產的確認標準、固定資產的分類、固定資產的計價、固定資產的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產在公司內的調撥、固定資產的維修和報廢及固定資產管理考核辦法等。內容比較詳實具體。、財務管理方面制定了一系列相關的政策措施。如固定資產折舊核算辦法、業(yè)務招待費管理暫行辦法、財務報告編報辦法、預算編制辦法、以及有關工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領規(guī)定等。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點：。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。，涉及財務管理的制度相對較少，對于現金流方面的管理制度，除了國家有關規(guī)章制度外，幾乎是空白。 公司在現金流管理方面的基本情況應該說，上述一系