【文章內(nèi)容簡介】 有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，15 / 46對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。 《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)” 。而《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，來進(jìn)行內(nèi)部控制。第二章 A 公司情況簡介 公司的基本情況A 公司為國有獨(dú)資公司，成立于 1990 年，公司注冊資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測、設(shè)計(jì)、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。同時(shí)兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機(jī)械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運(yùn)營，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：16 / 46圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計(jì)工作，而在分公司和項(xiàng)目部，則未設(shè)置審計(jì)部門。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項(xiàng)目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。同時(shí)上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進(jìn)行對口指導(dǎo)。公司的最高決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。工程項(xiàng)目主要為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù) 物資設(shè)備 計(jì)劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項(xiàng)目部 …17 / 46司所承擔(dān)的西藏工程項(xiàng)目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個(gè)相對停滯的時(shí)期，公司不得不到其他地方參與工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項(xiàng)目部，曾經(jīng)在一個(gè)時(shí)期，公司的所有財(cái)會核算單位高達(dá) 33 個(gè)。 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運(yùn)作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動(dòng)企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。這此規(guī)定和辦法主要包括：。該規(guī)定明確了工程項(xiàng)目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實(shí)行施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，組建以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理）為核心的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，對項(xiàng)目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)該規(guī)定還明確了項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項(xiàng)目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。也制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的條件和措施。、自負(fù)盈虧管理暫行辦法。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益而制定的。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦法、措施。該辦法是為了落實(shí)分公司（項(xiàng)目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強(qiáng)的18 / 46可操作性。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計(jì)提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報(bào)廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。內(nèi)容比較詳實(shí)具體。、財(cái)務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理暫行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等的發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定等。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點(diǎn)：。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。，涉及財(cái)務(wù)管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實(shí)施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個(gè)良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計(jì)制度》 、 《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行會計(jì)核算。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時(shí)性的命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計(jì)劃的控制幾乎空白。對涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)而通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金流的管理根本不可能進(jìn)行。 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不19 / 46完善。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部辦理。公司的所有二級的獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算單位所需資金事先均需報(bào)送資金計(jì)劃，然后由公司財(cái)務(wù)部根據(jù)審批權(quán)限報(bào)請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對其辦理撥款。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進(jìn)行。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況可委托有關(guān)的二級單位以公司總部名義辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時(shí)通知或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作檢查時(shí)，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。 現(xiàn)金收入的管理A 公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行辦理。公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A 公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進(jìn)行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財(cái)務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項(xiàng)。由于公司的工程項(xiàng)目相對分散，公司通常在每一工程項(xiàng)目相對集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財(cái)務(wù)部辦理接受各種工程款項(xiàng)，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心20 / 46對于公司根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的情況，需要從金融機(jī)構(gòu)貸入資金時(shí)，通常只能由公司總部進(jìn)行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財(cái)務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項(xiàng)的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項(xiàng)通知單或支票進(jìn)賬單回單等）后，交給會計(jì)人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進(jìn)行核對后，編制會計(jì)分錄。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項(xiàng)目通常都是由公司的分公司或項(xiàng)目部進(jìn)行，重大的支出項(xiàng)目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。公司的現(xiàn)金支出流程為：圖三 A 公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T根據(jù)采購計(jì)劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。之后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行審核簽字后，交由會計(jì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。會計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進(jìn)行會計(jì)處理。出納人員核對款項(xiàng)支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項(xiàng)。用款申請審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付21 / 46第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價(jià) A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關(guān)制度介紹和實(shí)際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個(gè)公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財(cái)務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動(dòng)的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動(dòng)還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進(jìn)程進(jìn)行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進(jìn)行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行管理等方面幾乎一片空白。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。從公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)看，現(xiàn)金支出的授權(quán)審批基本上集中在公司的上層領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金收入一般由相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照各自職責(zé)進(jìn)行處理，不需經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計(jì)事項(xiàng)處理人員相分離。公司的審計(jì)部門對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計(jì)責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計(jì)范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時(shí)由于公司的分支機(jī)構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出的審計(jì)也僅僅是公司的部分單位。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計(jì)、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計(jì)甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計(jì)根本沒有進(jìn)行。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管 A 公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明 A 公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實(shí)施這些政策或措施時(shí)并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設(shè)立或?qū)嵤┑?。這些方面主要表現(xiàn)在：。由于公司主要從事水電22 / 46施工任務(wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在這樣的施工項(xiàng)目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。多年來公司在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅(jiān)持操守先行，從不同側(cè)面強(qiáng)化對擔(dān)任此任的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，同時(shí)由公司財(cái)務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進(jìn)行測評，并進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨(dú)特的企業(yè)文化。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個(gè)積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)較快，使得任何一位財(cái)務(wù)人員都不可能較長時(shí)期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。對現(xiàn)金支出的源頭進(jìn)行控制，減少了權(quán)力過度分散導(dǎo)致的腐敗行為。從 A 公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動(dòng)看，基本上依賴于對關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員的選擇和使用。這一點(diǎn)從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。公司在施工高度分散時(shí)，需要進(jìn)行核算單位多達(dá) 33 個(gè)，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員只有52 個(gè)，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財(cái)務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實(shí)上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財(cái)務(wù)人員。當(dāng)時(shí)在很多核算單位事實(shí)上都是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時(shí)文化基礎(chǔ)也較好的一名非財(cái)務(wù)人員經(jīng)過短期培訓(xùn)后擔(dān)任出納人員。在這一時(shí)期，由于財(cái)務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出差時(shí)，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時(shí)的出納人員一人實(shí)際上能辦所有的款項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查來看，這一時(shí)期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn)應(yīng)當(dāng)說，A 公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這表現(xiàn)在：。從公司的整體制度建設(shè)來看，公23 / 46司的內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后的。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。特別是新的《會計(jì)法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)