【正文】 控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報告的渠道。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。但是，內(nèi)部控制的構(gòu)建和運行是會發(fā)生成本的，如內(nèi)部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。 內(nèi)部控制的方法 48 / 46組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：①授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍；②授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；④授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。企業(yè)對于每個工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。③統(tǒng)一會計政策。④憑證編號。⑤統(tǒng)一會計科目。全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。②定期盤點。③記錄保護(hù)。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損后的補償機會，從而保護(hù)實物的安全。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險評估。②投資風(fēng)險評估。③信用風(fēng)險評估。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，11 / 46規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤。④合同風(fēng)險評估。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。②經(jīng)營分析報告。④資產(chǎn)分析報告。⑥財務(wù)分析報告等。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管12 / 46理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯誤或存在的潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠為達(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。對于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。13 / 46面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進(jìn)行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營策略的初期，面臨一個制度上的真空。1997 年 5 月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》 ，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。1999 年頒布，并于 2022 年 7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點: (企業(yè))自身為出發(fā)點。 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。 。在我國提出《內(nèi)部會計控制規(guī)范》之前， 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 ，對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。 。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。 。 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)” 。第二章 A 公司情況簡介 公司的基本情況A 公司為國有獨資公司，成立于 1990 年，公司注冊資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟效益。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。公司的最高決策機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。工程項目主要為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點建設(shè)項目。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達(dá) 33 個。這此規(guī)定和辦法主要包括：。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負(fù)責(zé)制，組建以項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機構(gòu)，對項目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標(biāo)。也制定了相應(yīng)的獎勵、懲罰的條件和措施。該辦法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益而制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強的18 / 46可操作性。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。、財務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點：。，涉及財務(wù)管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計制度》 、 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行會計核算。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時性的命令或觀念。對涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險研究，進(jìn)而通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金流的管理根本不可能進(jìn)行。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部辦理。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進(jìn)行。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進(jìn)行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A 公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進(jìn)行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心20 / 46對于公司根據(jù)經(jīng)營活動的情況，需要從金融機構(gòu)貸入資金時，通常只能由公司總部進(jìn)行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項目通常都是由公司的分公司或項目部進(jìn)行，重大的支出項目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。之后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計根本沒有進(jìn)行。這些方面主要表現(xiàn)在：。多年來公司在工程項目財務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅持操守先行，從不同側(cè)面強化對擔(dān)任此任的財務(wù)人員進(jìn)行考核，同時由公司財務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進(jìn)行測評，并進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。從 A 公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關(guān)鍵財務(wù)人員的選擇和使用。公司在施工高度分散時，需要進(jìn)行核算單位多達(dá) 33 個，與此同時，財務(wù)人員只有52 個，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財務(wù)人員。在這一時期，由于財務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人出差時，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務(wù)檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。這表現(xiàn)在：。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。特別是，依據(jù)《會計法》第二十七條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》 、 《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司仍未引起重視，并依此對本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視，并不斷完善。公司對內(nèi)部控制