【正文】 可以讓公司的開戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結(jié)算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達(dá)本公司賬戶等。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設(shè)施工而獲取的工程結(jié)算收入。⑷現(xiàn)金預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關(guān)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)乘以預(yù)計工程量進(jìn)行。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預(yù)測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)算。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。8 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第 94 頁。多變量模型是通過兩個以上的指標(biāo)組合來對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測和分析的模式。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進(jìn)行。同時對于來自企業(yè)外部的風(fēng)險，公司可委托專門的風(fēng)險調(diào)查分析評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，提出風(fēng)險分析報告，供公司決策使用。 加強(qiáng)對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險的評估和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險包括影響現(xiàn)金流入的風(fēng)險、現(xiàn)金流出的風(fēng)險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風(fēng)險等。任何控制活動的進(jìn)行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的。公司應(yīng)當(dāng)以公司文件的形式明確公司的各級部門和機(jī)構(gòu)以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責(zé)權(quán)限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權(quán)利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責(zé)任的承擔(dān)者。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔(dān)。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的內(nèi)部控制制度的效果。這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風(fēng)險的程度。，并能滿足信息使用者對信息的需要。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日常現(xiàn)金流出的批準(zhǔn)權(quán)限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準(zhǔn)權(quán)限通常為董事會。同樣，我們可以認(rèn)為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務(wù)報告中有關(guān)現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關(guān)報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進(jìn)行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術(shù)交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術(shù)為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。，導(dǎo)致相關(guān)信息的傳遞和溝通不及時、不暢通。在這方面沒有形成一定的制度規(guī)定，完全根據(jù)時任總經(jīng)理的個人的理解或偏好。同時公司也未建立風(fēng)險分析和風(fēng)險評估的制度，確定相應(yīng)的風(fēng)險分析評價指標(biāo)，即便在每年的年度財務(wù)報告和中期報告中對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行了分析，也僅限于公司的上級部門制定的對公司及公司的領(lǐng)導(dǎo)層的考核指標(biāo)。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。從 A 公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關(guān)鍵財務(wù)人員的選擇和使用。這些方面主要表現(xiàn)在：。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A 公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進(jìn)行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。，涉及財務(wù)管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強(qiáng)的18 / 46可操作性。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負(fù)責(zé)制，組建以項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機(jī)構(gòu)，對項目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標(biāo)。公司的最高決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)” 。 。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強(qiáng)企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。1999 年頒布，并于 2022 年 7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠為達(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，11 / 46規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤。⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機(jī)。通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損后的補(bǔ)償機(jī)會，從而保護(hù)實物的安全。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。④憑證編號。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。但是，內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行是會發(fā)生成本的，如內(nèi)部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運(yùn)行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和管理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各項法律、法規(guī)制度的要求。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計成本，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。目標(biāo)是管理過程的一個重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。比如該報告認(rèn)為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。 信息與溝通（information and munication）圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal control structure）階段（20 世紀(jì) 80年代） 20 世紀(jì) 80 年代以后，西方國家對內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步深化。這樣每一項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過多個人員或多個部門交叉檢查和控制，在很大程度上減少了無意識的出現(xiàn)差錯和有意識的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。第一章 內(nèi)部控制理論 一般認(rèn)為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)的。1 / 46現(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的差額形成的現(xiàn)金凈流量。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時，形成的這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的管理制度對這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系得以健康的發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20 世紀(jì) 40年代～70 年代） 20 世紀(jì) 30 年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用。1988 年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則文告第 55 號》 ，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它們進(jìn)行相應(yīng)的活動。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過程。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識。如果企業(yè)的沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當(dāng)然內(nèi)部控制也不復(fù)存在。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無6 / 46缺的內(nèi)部控制。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。建立全員崗位說明4 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》 ，載《會計研究》 9 / 46書。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號，憑證編號便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。⑤財產(chǎn)記錄監(jiān)控。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險，因此為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。②應(yīng)用控制，這是對電算化處理活動進(jìn)行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設(shè)置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。5 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點，來進(jìn)行內(nèi)部控制。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財務(wù)部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。用款申請審批或批準(zhǔn)財務(wù)審核辦理支付21 / 46第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從 A 公司的有關(guān)制度介紹和實際操作來看，A 公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動