【正文】 較長時間的冰凍期，無法進行施工，必須進行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對工地進行看護，以防人為破壞） ，公司的工地留守組的食堂負責(zé)人與工地的留守財務(wù)人員對工地留守人員的伙食費進行虛報冒領(lǐng)，在三個月的時間中二人共累計虛報金額達 10 萬元之巨。如前所述，由于公司的管理階層對內(nèi)部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內(nèi)部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的必要的支出，各項流出均須經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)批準程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務(wù)部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險進行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險分析報告。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 7：33 / 46⑴現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。有時定性分析比定量分析更為有效。銷售預(yù)算是根據(jù)公司對工程中標情況和中標工程的可能完成情況進行合理估計編制的。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標準備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當(dāng)進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。公司應(yīng)當(dāng)明確辦理工程結(jié)算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務(wù)中的職責(zé)權(quán)限，保證每一員工的行為均得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設(shè)備才能完成?，F(xiàn)金預(yù)算是在其他一系列預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，對其他預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。⑵運用愛德華單變模式就是運用單一的財務(wù)指標或財務(wù)比率來對風(fēng)險、危機進行評估。COSO 報告特別強調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中重要性。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司的董事會的職責(zé)之一即是負責(zé)制定公司的管理制度。第三、管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務(wù)報告可靠性和安全性的關(guān)心程度。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金需求進行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，就要通過適當(dāng)?shù)耐緩胶头绞竭M行籌資。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內(nèi)部的信息交流顯得較為困難。在關(guān)鍵職位的分離上，公司25 / 46沒有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關(guān)國家規(guī)定時，也由于如前所述的情況，有時出現(xiàn)某一財務(wù)人員能夠辦理所有付款業(yè)務(wù)，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務(wù)由一人進行辦理情況。公司的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認識到公司經(jīng)營者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司管理和公司制度建設(shè)的重要性，公司的管理者缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識，對員工的培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級交辦的各種任務(wù)上面，沒有更多的時間和精力進行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達 33 個，與此同時，財務(wù)人員只有52 個，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財務(wù)人員。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。除較小的或邊遠地區(qū)的“小、散、遠”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部辦理。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認標準、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。工程項目主要為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點建設(shè)項目。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。對于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。②經(jīng)營分析報告。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險評估。②定期盤點。企業(yè)對于每個工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。COSO 報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標和與法令遵循有關(guān)的目標。強調(diào)“人”的重要性。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學(xué)的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達到組織目標。本文擬就運用內(nèi)部控制理論的最新進展來分析如何加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。COSO 報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務(wù)報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風(fēng)險。內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；②定期對員工進行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強考核和獎懲力度，應(yīng)定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》 ，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。同時上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進行對口指導(dǎo)。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不19 / 46完善。會計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，減少了權(quán)力過度分散導(dǎo)致的腐敗行為。這一方面是由于公司審計部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。有的總經(jīng)理一味強調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對所有的支出享有絕對的權(quán)力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對一支筆的權(quán)限進行了劃分，一些不太重要或日常性的支出由有關(guān)部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作的副總經(jīng)理進行審批，涉及重大或需要進行特別控制的項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。28 / 46企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應(yīng)程序批準的項目或用途，以保證有關(guān)項目的正常進行。管理階層的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)進而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會是公司的決策機構(gòu)，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。公司應(yīng)當(dāng)建立對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析機制。如對不同的工程中標項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應(yīng)分析其原因，并加以重點跟蹤。公司的專門業(yè)的風(fēng)險管理人員結(jié)合對風(fēng)險的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險分析報告，對風(fēng)險作出綜合評估，供決策者參考。通常所有的人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。⑴現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。在以上有關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預(yù)算。⑵生產(chǎn)預(yù)算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造35 / 46費用預(yù)算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。9 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》經(jīng)濟科學(xué)出版社出版，第 485 頁。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)資料的揭示符合有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)前來看，就是要按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務(wù)情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進行分析和說明，以滿足財務(wù)信息使用者的不同需求。公司現(xiàn)有的審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計部門的員工只有二名。由于公司的組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級較多，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關(guān)決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。對與考核指標無關(guān)，但可能對公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢有預(yù)警作用的指標并未進行分析研究。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及其他有關(guān)人員進行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對《會計法》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實，制定出自己的相關(guān)管理制度。由于公司主要從事水電22 / 46施工任務(wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在這樣的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財務(wù)人員擔(dān)任工程項目財務(wù)負責(zé)人尤為重要。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財務(wù)部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設(shè)備管理、財務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。5 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士 在成都的講課內(nèi)容。②應(yīng)用控制，這是對電算化處理活動進行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險。⑤財產(chǎn)記錄監(jiān)控。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號，憑證編號便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無