【正文】 離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。企業(yè)新設(shè)立的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類或者開拓新的市場，必須樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生活經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。 內(nèi)部控制的目標、原則、方法、局限 內(nèi)部控制的目標按照 COSO 報告的論述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。強調(diào)成本與效益原則。COSO 報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標和與法令遵循有關(guān)的目標。強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風險。強調(diào)“軟控制”的作用。強調(diào)“人”的重要性。強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程” 。COSO 報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。表現(xiàn)在以下幾個方面：明確了對內(nèi)部控制的責任。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。4 / 46 控制活動（control activity）企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效落實” 。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念、董事會與審計委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實務(wù)、管理控制方法、外部影響等?？梢哉f內(nèi)部控制整體框架的提出標志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。 ”在這一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。危機過后，各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超出了財務(wù)與會計的控制范圍。其基本假設(shè)是：兩個或兩個以上的部門或人無意識犯同樣錯誤的機會很??；兩個或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達到組織目標。如何加強現(xiàn)金流的管理和控制也就成為企業(yè)關(guān)注的焦點。這里，現(xiàn)金包括企業(yè)所擁有和控制的銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及能隨時變現(xiàn)為確定金額用于支付的其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金流是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展逐漸受到重視的。本文擬就運用內(nèi)部控制理論的最新進展來分析如何加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。這樣內(nèi)部控制制度就顯得非常必要了，與此同時，相應(yīng)的內(nèi)控理論也逐步得到完善。其主要特點以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉控制。這些控制活動的實踐也促進了控制理論的發(fā)展。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 ”具體包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、會計制度、控制程序。 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。 風險評估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。 監(jiān)控（monitoring）整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。COSO 報告認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。這個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。COSO報告特別強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。相對于以前的內(nèi)部控制理論，COSO 報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。COSO 報告認為各種組織都面臨著各種風險，管理階層必須密切注意各種風險，并采取適當?shù)拇胧┘右钥刂?。COSO 報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標，有利于從不同角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面。COSO 報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。因此，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務(wù)報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。如果內(nèi)部控制的全面性達不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時，應(yīng)當按照企業(yè)自身實際情況采取分步走的策略。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。②業(yè)務(wù)程序手冊。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。建立對資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎?0 / 46先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責任、完善相關(guān)制度。④財產(chǎn)保險。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為；②定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；③加強考核和獎懲力度，應(yīng)定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。這里所說的信用風險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。③費用分析報告。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。在 COSO 報告中，也非常強調(diào)人在控制中的作用。內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進行相應(yīng)的活動。 我國內(nèi)部控制發(fā)展狀況 我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 6自 90 年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1999 年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》 ，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風險的原則責成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于 2022 年 6 月 22 日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 。中國證監(jiān)會 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。控制目標的定位是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進行內(nèi)部控制設(shè)計、評價和考核的原則指導與參照。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。第二十四條規(guī)定:風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，15 / 46對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應(yīng)當兼顧可操作性和控制成本的合理性。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。同時上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進行對口指導。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù) 物資設(shè)備 計劃合同 ……一公司 二公司 …… 一項目部 …17 / 46司所承擔的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。、自負盈虧管理暫行辦法。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。內(nèi)容比較詳實具體。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不19 / 46完善。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務(wù)部根據(jù)審批權(quán)限報請有關(guān)領(lǐng)導批準后，對其辦理撥款。 現(xiàn)金收入的管理A 公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部進行辦理。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行核對后，編制會計分錄。會計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。從公司的業(yè)務(wù)活動看，現(xiàn)金支出的授權(quán)審批基本上集中在公司的上層領(lǐng)導手中；現(xiàn)金收入一般由相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照各自職責進行處理，不需經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導審批。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管 A 公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明 A 公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設(shè)立或?qū)嵤┑?。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，減少了權(quán)力過度分散導致的腐敗行為。當時在很多核算單位事實上都是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時文化基礎(chǔ)也較好的一名非財務(wù)人員經(jīng)過短期培訓后擔任出納人員。從公司的整體制度建設(shè)來看，公23 / 46司的內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后的。，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。這一方面是由于公司審計部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。等等。這一點在 1999 年上馬的某高分子材料生產(chǎn)基地的建設(shè)項目中即是如此，項目上馬一年后，由于工程發(fā)包方?jīng)]有相應(yīng)的資金來源保障，且其建設(shè)用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今尚未復(fù)工，公司為工程支付的約 1000 萬元工程支出也無下落。有的總經(jīng)理一味強調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對所有的支出享有絕對的權(quán)力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對一支筆的權(quán)限進行了劃分，一些不太重要或