【正文】 工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。公司的審計(jì)部門對(duì)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計(jì)責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計(jì)范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時(shí)由于公司的分支機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)現(xiàn)金支出的審計(jì)也僅僅是公司的部分單位。公司的現(xiàn)金支出流程為：圖三 A 公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請(qǐng)通常由相關(guān)職能部門提出，如對(duì)外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購(gòu)?fù)ǔＳ晒镜牟少?gòu)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃提出、設(shè)備購(gòu)置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況可委托有關(guān)的二級(jí)單位以公司總部名義辦理。即便如此，也大多僅限于對(duì)存量現(xiàn)金即銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金的管理，對(duì)現(xiàn)金流入的把握、對(duì)現(xiàn)金流出的有計(jì)劃的控制幾乎空白。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理暫行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等的發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定等。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在經(jīng)營(yíng)管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦法、措施。 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運(yùn)作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，這此規(guī)定和辦法對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：16 / 46圖一 A 公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計(jì)工作，而在分公司和項(xiàng)目部，則未設(shè)置審計(jì)部門。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)要求進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》出臺(tái)以前的相關(guān)法6 陳鈴：《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考》 ，載《會(huì)計(jì)研究》 14 / 46規(guī)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。1996 年 12 月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(于 1997 年 1 月 1 日施行)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的一個(gè)重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來(lái)減少甚至杜絕單獨(dú)一個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊的行為。 內(nèi)部控制的局限 5成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則。⑤投資分析報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制和審定；③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。流程圖是由一定符號(hào)組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)。3 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架 》 浙江人民出版社[] 第 21 頁(yè)7 / 46。企業(yè)必須在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)，更不能借助內(nèi)部控制來(lái)從事非法活動(dòng)，或通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)逃避國(guó)家法規(guī)的監(jiān)管。COSO 報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。在 COSO 報(bào)告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中已融合在一起了。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。和以前的內(nèi)部控制理論相比，COSO 報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn) 2。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來(lái)自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（control environment） 、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisal） 、控制活動(dòng)（ control activity） 、信息與溝通（information and munication） 、監(jiān)控（ monitoring）五個(gè)方面?！皟?nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。2 / 46 內(nèi)部牽制階段（20 世紀(jì) 40年代以前） 在這一階段，基本上是以查錯(cuò)防弊為目的。如果一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期不能實(shí)現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；但是，如果一家企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)不能獲取適當(dāng)現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么，她就面臨破產(chǎn)的威脅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的同時(shí)，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流的流入和流出，從某種意義上說(shuō)，企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力比獲取利潤(rùn)的能力更加重要。 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在 20 世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個(gè)階段 1：1 宋建波博士在《企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在 2022 年 1 月國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。1949 年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念。3 / 46 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進(jìn)入 90 年代，美國(guó) COSO 委員會(huì)（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以控制和處理。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級(jí)人員定期或不定期對(duì)自己執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部控制的專門部門所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部份，與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持2 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》 ，載《會(huì)計(jì)研究》 5 / 46續(xù)進(jìn)行。企業(yè)的目標(biāo)是由人來(lái)制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來(lái)控制的。揉合了管理與控制的界限。明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。 內(nèi)部控制的原則 3。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報(bào)告的渠道。 內(nèi)部控制的方法 48 / 46組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊(cè)的編制可采用流程圖的方式。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。③記錄保護(hù)。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。②投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制程序，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。④資產(chǎn)分析報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管12 / 46理部門，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。這是因?yàn)?，任何控制措施都需要人去?zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)或錯(cuò)誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。1997 年 5 月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》 ，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點(diǎn): (企業(yè))自身為出發(fā)點(diǎn)。在我國(guó)提出《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》之前， 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。公司在積極開展主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力開展多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運(yùn)營(yíng)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項(xiàng)目部，曾經(jīng)在一個(gè)時(shí)期，公司的所有財(cái)會(huì)核算單位高達(dá) 33 個(gè)。該辦法是為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)體制，通過(guò)形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益而制定的。、財(cái)務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。公司對(duì)有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國(guó)家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時(shí)性的命令或觀念。公司的重大經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對(duì)外投資和重大籌資行為均由公司總部進(jìn)行。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項(xiàng)目通常都是由公司的分公司或項(xiàng)目部進(jìn)行，重大的支出項(xiàng)目如對(duì)外投資、設(shè)備購(gòu)買、大宗材料采購(gòu)等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理人員相分離。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個(gè)積極的氛圍中，從而對(duì)員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。在這一時(shí)期，由于財(cái)務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出差時(shí)，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時(shí)的出納人員一人實(shí)際上能辦所有的款項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查來(lái)看，這一時(shí)期沒(méi)有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。公司對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏必要的追蹤，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用缺乏足夠的重視。，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)基礎(chǔ)之上。由于公司對(duì)現(xiàn)金流缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，公司對(duì)現(xiàn)金流的控制僅僅局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金方面，對(duì)整個(gè)現(xiàn)金流的流入、流出及其現(xiàn)金凈流量的分析、控制工作尚未開展。從總的控制活動(dòng)的有關(guān)政策和程序來(lái)看，公司的相關(guān)政策和程序的建設(shè)比較滯后，沒(méi)有形成一系列行之有效的控制活動(dòng)，以保障和控制公司現(xiàn)金流，保障公司現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。近些年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔(dān)施工任務(wù)的形式由原來(lái)主要修建國(guó)家援助西藏的大型水電站轉(zhuǎn)變?yōu)樵谒娊ㄔO(shè)市場(chǎng)上以招投標(biāo)方式中標(biāo)的施工項(xiàng)目，每一施工項(xiàng)目不象以前那樣，需要集團(tuán)軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設(shè)完成。對(duì)現(xiàn)金流的關(guān)注和揭示、對(duì)管理制度本身的評(píng)價(jià)、針對(duì)近年來(lái)各單位開展的會(huì)計(jì)電算化工作和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)等內(nèi)容根本未予涉及。如果形成的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就可能難以為繼。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用必須服從和服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。29 / 46管理者的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。包括對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用等。一旦有新的施工建設(shè)任務(wù)，即從相關(guān)的各職能部門抽調(diào)相應(yīng)的管理人員和專業(yè)技術(shù)人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務(wù)級(jí)別的限制，組成精干高效的施工項(xiàng)目部。因而，人力資源政策是企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理32 / 46機(jī)構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供的組織保障。比如：在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報(bào)告等。通過(guò)相關(guān)指標(biāo)與本公司的歷史資料對(duì)比，反映該指標(biāo)發(fā)展變化的趨勢(shì)，來(lái)判定公司在該方面可能面臨的問(wèn)題為趨勢(shì)分析法。由于本公司是從事水電施工的國(guó)有獨(dú)資公司，相關(guān)指標(biāo)在使用上應(yīng)作適當(dāng)調(diào)。定性分析的方法包括：調(diào)查分析法、專家分析法等。該預(yù)算經(jīng)公司有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為對(duì)整個(gè)公司現(xiàn)金流進(jìn)行控制的依據(jù)。同時(shí)編制購(gòu)買所需材料需要實(shí)際支付的現(xiàn)金支出。⑶期間費(fèi)用預(yù)算。通過(guò)現(xiàn)金預(yù)算的編制，公司的各級(jí)各部門對(duì)本單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的一個(gè)全面的審視，對(duì)本單位的資源利用情況和經(jīng)營(yíng)管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。⑵現(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分