【正文】 控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報(bào)告的渠道。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。但是，內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生成本的，如內(nèi)部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運(yùn)行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。 內(nèi)部控制的方法 48 / 46組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：①授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；②授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；④授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。企業(yè)對(duì)于每個(gè)工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊(cè)的編制可采用流程圖的方式。③統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。④憑證編號(hào)。⑤統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。②定期盤點(diǎn)。③記錄保護(hù)。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。通過對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。②投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。③信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，11 / 46規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。④合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制程序，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。②經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。④資產(chǎn)分析報(bào)告。⑥財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對(duì)電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實(shí)施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管12 / 46理部門，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實(shí)施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠?yàn)檫_(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。對(duì)于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。這是因?yàn)?，任何控制措施都需要人去?zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)或錯(cuò)誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個(gè)人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價(jià)值。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。13 / 46面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進(jìn)行及時(shí)的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的初期，面臨一個(gè)制度上的真空。1997 年 5 月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》 ，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。1999 年頒布，并于 2022 年 7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點(diǎn): (企業(yè))自身為出發(fā)點(diǎn)。 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》是從制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度來要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強(qiáng)企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的角度為出發(fā)點(diǎn)來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。 。在我國(guó)提出《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》之前， 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 ，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。 。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。 。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)” 。第二章 A 公司情況簡(jiǎn)介 公司的基本情況A 公司為國(guó)有獨(dú)資公司，成立于 1990 年，公司注冊(cè)資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場(chǎng)道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。公司在積極開展主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力開展多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運(yùn)營(yíng)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項(xiàng)目部一般均有相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。公司的最高決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會(huì)。工程項(xiàng)目主要為國(guó)家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項(xiàng)目部，曾經(jīng)在一個(gè)時(shí)期，公司的所有財(cái)會(huì)核算單位高達(dá) 33 個(gè)。這此規(guī)定和辦法主要包括：。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實(shí)行施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，組建以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理）為核心的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對(duì)施工項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項(xiàng)目標(biāo)。也制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的條件和措施。該辦法是為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)體制，通過形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益而制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強(qiáng)的18 / 46可操作性。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計(jì)提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報(bào)廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。、財(cái)務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點(diǎn)：。，涉及財(cái)務(wù)管理的制度相對(duì)較少，對(duì)于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 、 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。公司對(duì)有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國(guó)家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時(shí)性的命令或觀念。對(duì)涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)而通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金流的管理根本不可能進(jìn)行。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)目外，公司的對(duì)外收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部辦理。公司的重大經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對(duì)外投資和重大籌資行為均由公司總部進(jìn)行。此外，公司經(jīng)常利用臨時(shí)通知或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作檢查時(shí)，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A 公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進(jìn)行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財(cái)務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項(xiàng)。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心20 / 46對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，需要從金融機(jī)構(gòu)貸入資金時(shí)，通常只能由公司總部進(jìn)行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項(xiàng)目通常都是由公司的分公司或項(xiàng)目部進(jìn)行，重大的支出項(xiàng)目如對(duì)外投資、設(shè)備購(gòu)買、大宗材料采購(gòu)等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。之后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行審核簽字后，交由會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。出納人員核對(duì)款項(xiàng)支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項(xiàng)。在公司的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國(guó)家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理人員相分離。對(duì)現(xiàn)金流入的合理合法性的審計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對(duì)現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計(jì)甚至對(duì)信息系統(tǒng)(Information System )的審計(jì)根本沒有進(jìn)行。這些方面主要表現(xiàn)在：。多年來公司在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅(jiān)持操守先行，從不同側(cè)面強(qiáng)化對(duì)擔(dān)任此任的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，同時(shí)由公司財(cái)務(wù)部門對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進(jìn)行測(cè)評(píng)，并進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個(gè)積極的氛圍中，從而對(duì)員工的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。從 A 公司對(duì)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動(dòng)看，基本上依賴于對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員的選擇和使用。公司在施工高度分散時(shí)，需要進(jìn)行核算單位多達(dá) 33 個(gè)，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員只有52 個(gè)，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財(cái)務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實(shí)上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財(cái)務(wù)人員。在這一時(shí)期，由于財(cái)務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出差時(shí)，為不影響業(yè)務(wù)的開展，這時(shí)的出納人員一人實(shí)際上能辦所有的款項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，雖然這是嚴(yán)重違反內(nèi)部控制相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查來看，這一時(shí)期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。這表現(xiàn)在：。除國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)管理制度。特別是，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》 、 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》出臺(tái)后，公司仍未引起重視，并依此對(duì)本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視，并不斷完善。公司對(duì)內(nèi)部控制