【正文】 日常性的支出由有關(guān)部門經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師或分管該項(xiàng)工作的副總經(jīng)理進(jìn)行審批，涉及重大或需要進(jìn)行特別控制的項(xiàng)目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會(huì)研究后，由總經(jīng)理簽字審批。從公司成立以來，公司對(duì)預(yù)算工作的開展也未引起足夠重視，直到電力體制改革推進(jìn)中，電力部轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家電力公司后，在上級(jí)公司的推動(dòng)下預(yù)算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預(yù)算工作的經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)行預(yù)算工作的專門人才，預(yù)算對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)作用沒有發(fā)揮出來，對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)算和預(yù)測(cè)更是嚴(yán)重滯后。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關(guān)控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。應(yīng)當(dāng)說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術(shù)解決方案。同時(shí)，由于公司從事審計(jì)工作的審計(jì)人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作的業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能沒有得到及時(shí)的更新與加強(qiáng)，因而也不可能自主地從事或推動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)范圍的突破。由公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計(jì)情況的《審計(jì)報(bào)告》 、 《審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)科目使用上的混亂等內(nèi)容。第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo)從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。如果企業(yè)的收入不能及時(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應(yīng)收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準(zhǔn)權(quán)限應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度中明確。更不能從事非法活動(dòng)。28 / 46企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應(yīng)程序批準(zhǔn)的項(xiàng)目或用途，以保證有關(guān)項(xiàng)目的正常進(jìn)行。，符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以防止被不法侵占和挪用。這些環(huán)境因素主要包括：。管理階層的管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。第四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和控制的效果。同時(shí)針對(duì)公司目前施工任務(wù)高度分散的特點(diǎn)，建立柔性的組織結(jié)構(gòu)。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理具有決定性的作用。從 A 公司來說，公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會(huì)在制度建設(shè)方面的作用。努力使這些觀念成為全體員工的共同認(rèn)識(shí)，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。而企業(yè)的人力資源政31 / 46策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。同時(shí)借助 Inter 技術(shù)來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時(shí)傳統(tǒng)和處理。這種價(jià)值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。企業(yè)成立的獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以是企業(yè)的一個(gè)職能部門，也可以是具有相當(dāng)獨(dú)立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)企業(yè)外部的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的參與。對(duì)于公司準(zhǔn)備進(jìn)行工程投標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對(duì)于那種風(fēng)險(xiǎn)較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項(xiàng)目，公司不能盲目投標(biāo)。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)測(cè)功能。公司應(yīng)當(dāng)建立對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的定量分析機(jī)制。單變模式的分析方法通常采用趨勢(shì)分析法和橫向比較法。⑵變現(xiàn)能力分析：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。如對(duì)不同的工程中標(biāo)項(xiàng)目的工程結(jié)算收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，便于不同項(xiàng)目間現(xiàn)金回收情況的分析，對(duì)現(xiàn)金回收情況不好的工程項(xiàng)目應(yīng)分析其原因，并加以重點(diǎn)跟蹤。阿爾曼提出的“Z 計(jì)分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。這是因?yàn)椋浩湟弧⒍糠治龅牟糠种笜?biāo)是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測(cè)資料得出的，雖然預(yù)測(cè)往往是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員進(jìn)行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測(cè)者的主觀因素可能使預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn)；其三、定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國(guó)家的文化特點(diǎn)、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人7 有關(guān)指標(biāo)參考了由財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編寫，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的 2022 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》 。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的源泉。公司的專門業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出綜合評(píng)估，供決策者參考。因此，公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金預(yù)算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動(dòng)都能事先地被揭示出來，通過逐級(jí)的匯總上報(bào)，最后由公司財(cái)務(wù)部門匯總編制整個(gè)公司的現(xiàn)金預(yù)算。該預(yù)算的編制須從單個(gè)工程項(xiàng)目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包合同對(duì)影響工程完成的各種可能因素進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，對(duì)各階段的可能完成情況進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上計(jì)算完成預(yù)計(jì)工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫(kù)存材料的實(shí)際情況和需要保留的保險(xiǎn)儲(chǔ)備，計(jì)算需要購(gòu)買的建筑材料。通常所有的人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。當(dāng)這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟(jì)合理地在設(shè)備租賃市場(chǎng)租賃時(shí)，該費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算在制造費(fèi)用中進(jìn)行；當(dāng)這些設(shè)備必須由企業(yè)進(jìn)行購(gòu)置時(shí)，公司還應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的設(shè)備購(gòu)置的現(xiàn)金支出預(yù)算。該部分的支出一般在支出發(fā)生當(dāng)期均需現(xiàn)金支出。公司的現(xiàn)金預(yù)算既可以依據(jù)其他預(yù)算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。⑴現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。同時(shí)，對(duì)必要時(shí)需要進(jìn)行的對(duì)外籌集資金，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進(jìn)行或在公司總部的授權(quán)下進(jìn)行。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價(jià)款結(jié)算資料來彌補(bǔ)辦理工程結(jié)算人員減少。同時(shí)對(duì)流動(dòng)于各環(huán)節(jié)并最終成為會(huì)計(jì)記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進(jìn)行事先的統(tǒng)一編號(hào)，要求事項(xiàng)辦理人員在相關(guān)的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會(huì)。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄?，F(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離包括：授權(quán)辦理工程結(jié)算的人員與進(jìn)行工程結(jié)算工作的人員相分離、編制工程結(jié)算書的人員與辦理工程價(jià)款收入的人員相分離、辦理工程價(jià)款收入的人員與進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員相分離、進(jìn)行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進(jìn)行分離。公司的工程部門在工程完工或工程進(jìn)行到工程承包合同規(guī)定的進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制工程結(jié)算書，報(bào)公司有關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批后，報(bào)工程發(fā)包方確認(rèn)，之后交由公司財(cái)務(wù)部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項(xiàng)結(jié)算。在以上有關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金使用計(jì)劃或資金籌措計(jì)劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預(yù)算。期間費(fèi)用的預(yù)算一般由公司總部有關(guān)部門進(jìn)行。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費(fèi)用均需當(dāng)期支付現(xiàn)金。人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的。⑵生產(chǎn)預(yù)算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造35 / 46費(fèi)用預(yù)算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。公司現(xiàn)金預(yù)算的編制的基礎(chǔ)包括：⑴銷售預(yù)算。企業(yè)通過現(xiàn)金預(yù)算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對(duì)現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對(duì)多余部分制定利用方案。比如，公司在工程投標(biāo)以前，就可以聘請(qǐng)專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，對(duì)工程發(fā)包方、工程的項(xiàng)目前景等進(jìn)行分析，用以評(píng)價(jià)一旦工程中標(biāo)，在公司完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時(shí)間安排等。9 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編，2022 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，第 485 頁。公司在進(jìn)行定量分析的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的定性分析。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全率和資金安全率兩個(gè)因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 8。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。橫向比較法則測(cè)重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進(jìn)而針對(duì)公司面臨的問題采取措施。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所面臨的各方面的風(fēng)險(xiǎn)均應(yīng)進(jìn)行管理和監(jiān)控。企業(yè)對(duì)影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評(píng)估，可以從以下幾個(gè)方面入手。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對(duì)于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機(jī)制對(duì)其有著重要的影響。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時(shí)全面地被采集、傳輸、處理、反饋。從公司目前來看，應(yīng)當(dāng)著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級(jí)晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長(zhǎng)機(jī)制，建立人才儲(chǔ)備庫(kù)，制定人才培訓(xùn)計(jì)劃等。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了合理的框架，它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。不同的企業(yè)文化對(duì)處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。因此，公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的要求落實(shí)總經(jīng)理辦公會(huì)的具體職責(zé)，充分發(fā)30 / 46揮其在公司經(jīng)營(yíng)管理中的作用，提高公司決策和管理的科學(xué)性。待項(xiàng)目任務(wù)結(jié)束后，除有另外任務(wù)外，相關(guān)人員仍回原來工作部門工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。從 A 公司來說，管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的管理理論知識(shí)的學(xué)習(xí)、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價(jià)值觀，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)公司的行為。第二、關(guān)鍵崗位的人員輪換。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)資料的揭示符合有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)前來看，就是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財(cái)務(wù)情況說明書和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進(jìn)行分析和說明，以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的不同需求。因此，對(duì)各項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用均須經(jīng)過可行性分析，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。企業(yè)對(duì)流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。具體表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：。 從以上的內(nèi)容可以看出，A 公司對(duì)現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少?gòu)膶?shí)踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的控制活動(dòng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。公司現(xiàn)有的審計(jì)部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個(gè)，最低時(shí)公司的審計(jì)部門的員工只有二名。包括缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制人才和缺乏相應(yīng)的部門的監(jiān)控活動(dòng)。最后，對(duì)現(xiàn)代高科技的應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。由于公司的組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級(jí)較多，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關(guān)決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。在這方面公司也有過教訓(xùn)。在基于公司組織結(jié)構(gòu)的授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級(jí)管理人員包括公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理的具體職責(zé)和權(quán)限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權(quán)限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權(quán)，其隨意性較大。在控制手段的運(yùn)用上，也比較單一。對(duì)與考核指標(biāo)無關(guān)，但可能對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)有預(yù)警作用的指標(biāo)并未進(jìn)行分析研究。公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，沒有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管24 / 46理部門或成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理。盡管公司從成立伊始即開始有關(guān)管理制度的建設(shè)，但是從公司目前已有的制度來看，還遠(yuǎn)未形成較為完整的制度體系和較為科學(xué)的制度形成機(jī)制。公司每年的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨(dú)立核算單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。特別是新的《會(huì)計(jì)法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對(duì)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實(shí)，制定出自己的相關(guān)管理制度。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn)應(yīng)當(dāng)說，A 公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這一點(diǎn)從對(duì)出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)較快，使得任何一位財(cái)務(wù)人員都不可能較長(zhǎng)時(shí)期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。由于公司主要從事水電22 / 46施工任務(wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對(duì)落后，在這樣的施工項(xiàng)目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。公司的審計(jì)部門對(duì)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計(jì)責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計(jì)范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時(shí)由于公司的分支機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)現(xiàn)金支出的審計(jì)也僅僅是公司的部分單位。用款申請(qǐng)審批或