【正文】 日常性的支出由有關部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作的副總經(jīng)理進行審批，涉及重大或需要進行特別控制的項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。從公司成立以來，公司對預算工作的開展也未引起足夠重視，直到電力體制改革推進中，電力部轉(zhuǎn)變?yōu)閲译娏竞?，在上級公司的推動下預算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預算工作的經(jīng)驗和進行預算工作的專門人才，預算對公司經(jīng)營管理的指導作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流的預算和預測更是嚴重滯后。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。應當說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設或改建工作較為滯后。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡技術和通訊技術的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術解決方案。同時，由于公司從事審計工作的審計人員較為缺乏，且從事相關工作的業(yè)務知識和業(yè)務技能沒有得到及時的更新與加強，因而也不可能自主地從事或推動對傳統(tǒng)審計范圍的突破。由公司審計部門負責編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計情況的《審計報告》 、 《審計簡報》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財經(jīng)紀律、會計科目使用上的混亂等內(nèi)容。第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財務內(nèi)部控制的設想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。如果企業(yè)的收入不能及時實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準權限應當在企業(yè)的有關規(guī)章制度中明確。更不能從事非法活動。28 / 46企業(yè)應當保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應程序批準的項目或用途，以保證有關項目的正常進行。，符合企業(yè)價值最大化目標。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進行嚴格的管理，以防止被不法侵占和挪用。這些環(huán)境因素主要包括：。管理階層的管理哲學及經(jīng)營風格包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務進而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。第四、對財務報告的態(tài)度。企業(yè)的組織結構為企業(yè)管理和企業(yè)目標的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。同時針對公司目前施工任務高度分散的特點，建立柔性的組織結構。在完善的公司治理結構中，董事會是公司的決策機構，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。從 A 公司來說，公司也應當充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設方面的作用。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。因此，科學合理的權責分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎。而企業(yè)的人力資源政31 / 46策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。同時借助 Inter 技術來實現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時傳統(tǒng)和處理。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。企業(yè)成立的獨立的風險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風險管理委員會，必要時還應當聘請企業(yè)外部的有關風險評估和風險管理專家的參與。對于公司準備進行工程投標的項目，應當分析工程完工后相關利益流入公司的可能性，對于那種風險較高，即使工程完工后工程結算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標。該預警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務預警系統(tǒng)的基礎上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運指數(shù)。如對不同的工程中標項目的工程結算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。阿爾曼提出的“Z 計分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。這是因為：其一、定量分析的部分指標是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標是根據(jù)預測資料得出的，雖然預測往往是經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員進行的，但客觀環(huán)境的變化以及預測者的主觀因素可能使預測數(shù)據(jù)與客觀實際相去甚遠；其三、定量分析所使用的指標或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點、行業(yè)前景、科學技術發(fā)展、人7 有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的 2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》 。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風險的源泉。公司的專門業(yè)的風險管理人員結合對風險的定量分析和定性分析，提出專門的風險分析報告，對風險作出綜合評估，供決策者參考。因此，公司應當建立現(xiàn)金預算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務部門匯總編制整個公司的現(xiàn)金預算。該預算的編制須從單個工程項目開始，預算編制人員須結合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進行分析和預測，對各階段的可能完成情況進行合理的預測。在此基礎上計算完成預計工程量需要的各種建筑材料，結合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。通常所有的人工支出確立需在當期支付現(xiàn)金。當這些特殊設備能夠經(jīng)濟合理地在設備租賃市場租賃時，該費用有關的現(xiàn)金支出預算在制造費用中進行；當這些設備必須由企業(yè)進行購置時，公司還應當編制相應的設備購置的現(xiàn)金支出預算。該部分的支出一般在支出發(fā)生當期均需現(xiàn)金支出。公司的現(xiàn)金預算既可以依據(jù)其他預算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預算的基礎上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。⑴現(xiàn)金流入的授權審批。同時，對必要時需要進行的對外籌集資金，應當明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進行或在公司總部的授權下進行。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價款結算資料來彌補辦理工程結算人員減少。同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關單據(jù)和資料進行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。現(xiàn)金流入的不相容職務的分離包括：授權辦理工程結算的人員與進行工程結算工作的人員相分離、編制工程結算書的人員與辦理工程價款收入的人員相分離、辦理工程價款收入的人員與進行會計處理的人員相分離、進行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進行分離。公司的工程部門在工程完工或工程進行到工程承包合同規(guī)定的進度時，應當編制工程結算書，報公司有關負責領導審批后，報工程發(fā)包方確認，之后交由公司財務部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項結算。在以上有關預算中現(xiàn)金流入、流出的基礎上，結合公司每期末的現(xiàn)金結余或不足情況，制定資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預算。期間費用的預算一般由公司總部有關部門進行。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費用均需當期支付現(xiàn)金。人工預算和制造費用預算也是在生產(chǎn)預算的基礎上編制完成的。⑵生產(chǎn)預算以及在此基礎上編制的直接材料預算、直接人工預算、制造35 / 46費用預算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設備預算。公司現(xiàn)金預算的編制的基礎包括：⑴銷售預算。企業(yè)通過現(xiàn)金預算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案。比如，公司在工程投標以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機構，對工程發(fā)包方、工程的項目前景等進行分析，用以評價一旦工程中標，在公司完成相應工程建設任務后，相關的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時間安排等。9 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第 485 頁。公司在進行定量分析的同時，應當進行風險的定性分析。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 8。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結算收入代替。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進而針對公司面臨的問題采取措施。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。預警系統(tǒng)一般包括專門的機構或人員、預警指標體系、相關的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。風險管理機構對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風險均應進行管理和監(jiān)控。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風險進行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。企業(yè)會計政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機制對其有著重要的影響。特別是在信息技術飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應當重視對信息系統(tǒng)的建設和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。從公司目前來看，應當著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機制，建立人才儲備庫，制定人才培訓計劃等。企業(yè)的組織結構為企業(yè)進行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。因此，公司應當按照有關法律的要求落實總經(jīng)理辦公會的具體職責，充分發(fā)30 / 46揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學性。待項目任務結束后，除有另外任務外，相關人員仍回原來工作部門工作。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結構。從 A 公司來說，管理者應當加強自身的管理理論知識的學習、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價值觀，進而以健康積極的理念引導公司的行為。第二、關鍵崗位的人員輪換。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。企業(yè)應當對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關資料的揭示符合有關規(guī)定，從當前來看，就是要按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進行分析和說明，以滿足財務信息使用者的不同需求。因此，對各項現(xiàn)金資產(chǎn)的使用均須經(jīng)過可行性分析，保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。企業(yè)財務管理的一項重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應當進行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。具體表現(xiàn)為如下幾個方面：。 從以上的內(nèi)容可以看出，A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗基礎之上的控制活動越來越不適應現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。公司現(xiàn)有的審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計部門的員工只有二名。包括缺乏相應的內(nèi)部控制人才和缺乏相應的部門的監(jiān)控活動。最后，對現(xiàn)代高科技的應用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。由于公司的組織結構是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級較多，公司領導層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。在這方面公司也有過教訓。在基于公司組織結構的授權批準方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級管理人員包括公司副總經(jīng)理、總會計師、部門經(jīng)理的具體職責和權限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權，其隨意性較大。在控制手段的運用上，也比較單一。對與考核指標無關，但可能對公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢有預警作用的指標并未進行分析研究。公司的風險意識淡薄，沒有成立專門的風險管24 / 46理部門或成立專門的風險管理機構對企業(yè)所面臨的各種風險進行監(jiān)控和管理。盡管公司從成立伊始即開始有關管理制度的建設，但是從公司目前已有的制度來看，還遠未形成較為完整的制度體系和較為科學的制度形成機制。公司每年的內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計活動的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨立核算單位違反財經(jīng)紀律、執(zhí)行相關經(jīng)費標準制度、會計業(yè)務處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領導、財務人員及其他有關人員進行了學習，但也僅此而已，公司并未對《會計法》規(guī)定的相關內(nèi)容作更深入的研究落實，制定出自己的相關管理制度。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點應當說，A 公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。，企業(yè)的財務人員流動較快，使得任何一位財務人員都不可能較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。由于公司主要從事水電22 / 46施工任務，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎設施相對落后，在這樣的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務素質(zhì)的財務人員擔任工程項目財務負責人尤為重要。公司的審計部門對公司的相關業(yè)務負有審計責任，但是由于人員較少等原因，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時由于公司的分支機構眾多，對現(xiàn)金支出的審計也僅僅是公司的部分單位。用款申請審批或