【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 福利費(fèi)7000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——管理人員工資 57 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 50 000 ——應(yīng)付福利費(fèi) 7 000（8）10日，計(jì)提本期離退休統(tǒng)籌金5 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——離退休統(tǒng)籌金 5 000（9）16日，以銀行存款支付離退休人員醫(yī)藥費(fèi)1 000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 1 000 貸：銀行存款 1 000（10）30日，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)5 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)2 500元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5 000 ——職工教育經(jīng)費(fèi) 2 500 貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5 000 ——教育部門(mén)經(jīng)費(fèi) 2 500（11）30日，計(jì)算本月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅1 500元、車(chē)船使用稅800元、土地使用稅700元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——稅金 3 000 貸：應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅 1 500 ——車(chē)船使用稅 800 ——土地使用稅 700（12）30日，以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)印花稅150元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——稅金 150 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 150（13）31日，將本月發(fā)生的管理費(fèi)用記人當(dāng)月?lián)p益，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn) 98 750 貸：管理費(fèi)用 98 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算9．2．1 財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用也屬期間費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指建筑企業(yè)為籌集施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的短期借款利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)為籌集資金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 9．2．2 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，記人本賬戶(hù)的借方；期末，將本賬戶(hù)的余額結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)期末無(wú)余額。本賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)舉例說(shuō)明財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算方法如下：某建筑企業(yè)2005年12月份發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）25日，收到銀行存款利息收入通知單，通知存款利息收人1400元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1400（2）26日，接銀行通知，支付借款利息2 650元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 2 650 貸：銀行存款 2 650（3）27日，委托銀行辦理銀行匯票一份，支付手續(xù)費(fèi)20元。其會(huì)計(jì)分錄如下 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 20 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20（4）31日，企業(yè)持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)貼現(xiàn)，匯票面值是100 000元，貼現(xiàn)利息為1 200元，實(shí)收貼現(xiàn)額為98 800元。其會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款 98 800財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1 200 貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票 100 000 （5）31日，將本月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借：本年利潤(rùn) 2 470 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 470根據(jù)上述有關(guān)記賬憑證登記的“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”。小結(jié)9 費(fèi)用是建筑企業(yè)在工程承包、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括生產(chǎn)成本（合同費(fèi)用）和期間費(fèi)用。 建筑企業(yè)的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別通過(guò)“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)核算，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別記入上述賬戶(hù)的借方，期末時(shí)將各賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶(hù)無(wú)余額。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期及以后幾期成本共同負(fù)擔(dān)、需要分期攤銷(xiāo)的耗費(fèi)。待攤費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)核算；期末按規(guī)定的攤銷(xiāo)期限進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)人到成本或費(fèi)用中去。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)人工程成本或費(fèi)用，而在以后某期再行支付或發(fā)生的費(fèi)用。費(fèi)用預(yù)提時(shí)，借記“工程施工”等賬戶(hù)，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)；實(shí)際發(fā)生或支付預(yù)提費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)。折舊費(fèi)用、待攤與預(yù)提費(fèi)用，都是工程施工過(guò)程中的耗費(fèi)，因而也是工程成本的組成內(nèi)容。第10章　工程成本的核算◆ 課時(shí)安排：6課時(shí)◆ 教學(xué)要求：理解概念，掌握工程預(yù)算成本、實(shí)際成本的計(jì)算和熟悉工程成本明細(xì)賬的登記，掌握工程成本結(jié)算與決算的核算業(yè)務(wù)◆ 教學(xué)內(nèi)容：工程預(yù)算成本、實(shí)際成本的計(jì)算；工程成本明細(xì)賬的登記；工程成本結(jié)算與決算的核算◆ 重點(diǎn)難點(diǎn)：工程預(yù)算成本、實(shí)際成本的計(jì)算；工程成本明細(xì)賬的登記，工程成本結(jié)算與決算的核算業(yè)務(wù) 工程預(yù)算成本的計(jì)算工程預(yù)算成本，是指根據(jù)已完（或已結(jié)算）工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的成本，它是建筑安裝工程的社會(huì)成本，也是建筑安裝工程價(jià)格的重要組成部分。通過(guò)工程預(yù)算成本與實(shí)際成本的對(duì)比，可以計(jì)算和考核工程成本的節(jié)超情況，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)施工單位改進(jìn)施工與管理工作，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 已完（或已結(jié)算）工程和未完（或未結(jié)算）工程的劃分所謂“已完工程”，就是已完成定額中規(guī)定的一定組成部分內(nèi)容的工程，通常為分部分項(xiàng)工程。這部分工程，雖不具有完整的使用價(jià)值，也不是施工企業(yè)的竣工工程，但是由于施工單位對(duì)這部分工程不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)，可確定工程數(shù)量和工程質(zhì)量，故可將它作為已完成工程，計(jì)算它的預(yù)算成本和預(yù)算造價(jià)，并向發(fā)包單位進(jìn)行點(diǎn)交和結(jié)算。施工單位在工程施工過(guò)程中，除了已完工程外，還有一部分已投入人工、材料，但沒(méi)有完成預(yù)算定額中規(guī)定的工程內(nèi)容，不易確定工程數(shù)量和工程質(zhì)量，這部分工程，通常稱(chēng)為“未完工程”。正確計(jì)算和確定一定時(shí)期已完工程的預(yù)算成本和預(yù)算價(jià)格，是組織成本核算和辦理工程價(jià)款結(jié)算工作的前提。已結(jié)算工程，是指根據(jù)工程合同的規(guī)定，在一定時(shí)期內(nèi)可與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的分部分項(xiàng)工程或竣工工程。已結(jié)算工程的內(nèi)容取決于工程的結(jié)算方式，一般地說(shuō)，實(shí)行按期預(yù)支、月終結(jié)算辦法的為當(dāng)期已完工程，實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的為當(dāng)期竣工工程，實(shí)行按形象進(jìn)度分段結(jié)算辦法的為當(dāng)期分段已完工程等。未結(jié)算工程，是指尚未或尚不能與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的工程，如實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的在建工程，實(shí)行按形象進(jìn)度分段結(jié)算辦法的該段尚不能辦理結(jié)算的已完工程等。已結(jié)算工程是計(jì)算當(dāng)期工程預(yù)算成本的依據(jù)和基礎(chǔ)。工程預(yù)算成本是根據(jù)已完工程實(shí)物量和預(yù)算單價(jià)等資料計(jì)算的。因此，工程預(yù)算成本計(jì)算的主要依據(jù)有：1． 已完工程結(jié)算表 是一種基層統(tǒng)計(jì)報(bào)表，一般于月終時(shí)由預(yù)算部門(mén)根據(jù)實(shí)際驗(yàn)收的已完工程數(shù)量、預(yù)算單價(jià)和費(fèi)用定額等有關(guān)資料，計(jì)算、編制而成。它既是統(tǒng)計(jì)完成工程量、施工產(chǎn)值和工程預(yù)算成本計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是與發(fā)包單位辦理工程進(jìn)度款結(jié)算的依據(jù)。因此，施工單位必須正確、及時(shí)地填報(bào)，不得漏報(bào)或多報(bào)。2．建筑安裝工程計(jì)價(jià)定額（基價(jià)表） 是編制工程預(yù)算、編制標(biāo)底、統(tǒng)計(jì)報(bào)量和工程預(yù)算成本計(jì)算的依據(jù)，各地區(qū)都有統(tǒng)一的規(guī)定。實(shí)行“工程量清單”計(jì)價(jià)的，則為施工企業(yè)的定額。、材料、機(jī)械臺(tái)班市場(chǎng)價(jià) 建筑安裝工程計(jì)價(jià)定額是按人工、材料、機(jī)械臺(tái)班的預(yù)算單價(jià)計(jì)算、確定工程的預(yù)算價(jià)值，因而還應(yīng)將建筑安裝工程的定額價(jià)調(diào)整為市場(chǎng)價(jià)，以便辦理工程價(jià)款的結(jié)算。已完工程的預(yù)算總成本是根據(jù)“已完工程結(jié)算表”計(jì)算的。其計(jì)算公式是：= ∑() +（）+已完工程的分項(xiàng)預(yù)算成本根據(jù)施工單位的部門(mén)分工情況，由預(yù)算人員或其他有關(guān)人員計(jì)算。常用的計(jì)算方法有兩種：1. 實(shí)算法實(shí)算法是指按已完工程實(shí)物工程量、分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)和其他直接費(fèi)與間接費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。采用這種方法，通常是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工程量，逐項(xiàng)查找建筑安裝工程基價(jià)（或施工圖預(yù)算、工程量清單所列示單價(jià)）,加以分析計(jì)算，求得人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)的預(yù)算成本，然后再加上一定比例的其他直接費(fèi)和施工間接費(fèi)，求得其他直接費(fèi)和施工間接費(fèi)預(yù)算成本，從而計(jì)算出已完工程分項(xiàng)預(yù)算成本及總成本。2. 固定比例法固定比例法是指根據(jù)歷史資料測(cè)算出各類(lèi)工程成本中各個(gè)成本項(xiàng)目所占的比例，以該比例乘以同類(lèi)工程的預(yù)算總成本，從而計(jì)算確定本期已完工程各成本項(xiàng)目的預(yù)算支出數(shù)。【例8．1】假設(shè)某施工隊(duì)根據(jù)歷史資料測(cè)算出工業(yè)廠(chǎng)房類(lèi)建筑工程各成本項(xiàng)目占預(yù)算總成本的比例分別為：人工費(fèi)占12％，材料費(fèi)占66％，機(jī)械使用費(fèi)占6％，其他直接費(fèi)占5％，間接費(fèi)用占10％，該工程隊(duì)本年度承建的某廠(chǎng)房工程的預(yù)算總成本為1000 000元。測(cè)算人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)等的各項(xiàng)預(yù)算成本。已完工程分項(xiàng)預(yù)算成本的計(jì)算，在實(shí)際工作中是通過(guò)編制“預(yù)算成本計(jì)算表”進(jìn)行的。根據(jù)當(dāng)月的“已完工程結(jié)算表”編制的“預(yù)算成本計(jì)算表”。P205建筑安裝工程實(shí)際成本的核算，就是將施工單位在工程施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“工程施工”科目進(jìn)行匯總，并計(jì)算出各成本核算對(duì)象當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的施工費(fèi)用、已完工程及已竣工工程的實(shí)際成本。工程實(shí)際成本的構(gòu)成，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五項(xiàng)內(nèi)容。因此，施工單位在工程施工過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，首先應(yīng)按確定的工程成本核算對(duì)象和規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。工程成本中“人工費(fèi)”項(xiàng)目，是指在施工過(guò)程中直接從事工程施工（包括在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件）的建筑安裝工人和在施工現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)料、配料等輔助工人的工資、獎(jiǎng)金、職工