【文章內容簡介】 中，資源總是向收益最高的部門和地區(qū)流動，市場供求比例的變化以及由此而引起的價格波動，將把資源配置于適當的部門和地區(qū)。政府配置，也稱為政府干預，即政府通過各種干預手段直接或間接地調節(jié)資源配置的格局和規(guī)模，以降低資源配置成本，減少資源的浪費。政府配置對于我國當前的市場經濟的建立具有不可缺少的作用，它可以大大克服市場的盲目性和壟斷趨勢?！　∑髽I(yè)資源的配置是建立在資源企業(yè)觀的基礎上的，根據企業(yè)的目標（主要是產品）和企業(yè)所處的資源環(huán)境，對資源不同用途加以合理利用和組合。一個企業(yè)可以依據自己的產品進行資源組合。我們所謂對企業(yè)進行管理，以某種意義上來看就是對資源的管理，企業(yè)的效益也就是資源有效性的體現(xiàn)。企業(yè)的資源配置貫穿著整個生產經營過程，因為產品就是資源配置的結果，產品的生產過程就是資源配置的過程。在產品生產過程中，不同的資源不斷地按工藝要求附加上去，被消耗轉化為產品。當然，企業(yè)的資源取得必須遵循社會資源配置的規(guī)律，不是孤立的。因此企業(yè)資源配置也必須受到社會資源配置方式的影響，必然成為社會資源配置的一部分。然而，企業(yè)資源配置方式與社會資源配置方式不盡相同。一個企業(yè)一旦設立并投入生產經營，其設備或工藝過程決定著產品生產的行業(yè)性質。要想改變這種行業(yè)性是很難的，最起碼需要一段時間，所以企業(yè)資源在企業(yè)設立時就要考慮社會資源配置方式的影響，也只有這個時候影響最大。企業(yè)可行性研究報告中必須有關于資源配置的分析，必須考慮企業(yè)所處的地區(qū)和行業(yè)以及資源供給的可行性。要得出一個正確答案，就必須分析國家和社會資源配置的狀態(tài)以及對即將設立企業(yè)的影響。從這一意義說，企業(yè)資源配置方式仍然包括市場配置和政府配置兩種方式。但是從微觀角度來看，企業(yè)資源配置還存在著具體方式。筆者認為，企業(yè)資源配置主要采用價值工程和作業(yè)組合兩種具體方式。　　價值工程（ValueEngineering）是美國工程師麥爾斯（）在進行企業(yè)原材料采購過程中對短缺材料尋找代用品時發(fā)現(xiàn)的一種價值分析體系?！　r值工程成功地被世界各國所推廣運用，其中主要原因之一是基于價值工程對“生產產品所消耗的資源是有限的甚至是緊缺的”的認識。消耗的資源的貨幣表現(xiàn)即是費用或成本。資源的稀缺性迫使節(jié)約成本，從而使“價值”上升。麥爾斯指出：“功能導向的工作，基本上是以完成人們渴望與需要的新功能為中心而利用資源的，而價值導向工作的目的，則在于用更少的物資資源和時間資源來完成這些預定的功能。實際上，成本是一種衡量資源消耗數量的尺度。價值工程則作為一種更優(yōu)利用資源的研究，幫助人們合理使用每個單位資源以滿足更多的需要，因此，它是一種更加有效利用資源、增進人民富裕的手段。由此可見，價值工程是企業(yè)資源配置的有效手段之一。它主要是運用在產品設計和生產準備階段，主要是以價值提升高度闡述成本（費用）的節(jié)約和資源配置的方式?！　∽鳂I(yè)組合是圍繞著企業(yè)生產經營而必需開展的各種活動的合理組合。這些活動是以產品生產為中心的，它是需要各種資源供給的，是一種資源的組合。價值工程突出某一種資源的功能替代，而作業(yè)組合關注的是多種資源的合理組合，以達到資源配置的有效。作業(yè)組合之所以成為企業(yè)資源配置的手段之一，是因為作業(yè)組合的成因是適應圍繞產品而開展生產經營的需要。產品的生產需要各種活動（或作業(yè)）來完成，企業(yè)的經營同樣需要各種活動（或作業(yè)）完成。同時，作業(yè)也具有替代性，也就是說，同樣的目的可以采取不同的行為和活動來完成或達到，但是不同的行為或活動將會需要不同的資源。因此，不同的作業(yè)選擇和組合必然會對資源用途采取不同的選擇?！　∽鳂I(yè)組合這一配置方式與價值工程方式一樣必然受到特定產品特定工藝技術要求的制約，會受到社會資源配置方式的制約。企業(yè)設立、產品選定時必須遵循社會資源配置的規(guī)律，而一旦確定，企業(yè)資源配置在日常工作中主要采用價值工程和作業(yè)組合這兩種方式。從中可以看出，企業(yè)資源配置更多地追求企業(yè)資源消耗的節(jié)約，企業(yè)資源配置有效性是企業(yè)資源配置的真正目標所在?！　∽鳂I(yè)組合方式源于生產經營的需要但是要以價值工程方式為基礎，而價值工程方式主要源于產品功能組合的需要。作業(yè)組合方式對于價值工程方式也必然有“反作用”。有時會出現(xiàn)這樣的情況：價值工程方式從資源替代角度認為更換某種資源重新配置有效且節(jié)約，但是作業(yè)組合達到產品功能卻很困難或可以組合實現(xiàn)功能但成本很高。也就是說作業(yè)組合方式使得資源配置出現(xiàn)無效或浪費。如何看待這一問題，就要求我們將兩種配置方式互相協(xié)調而去考察整體企業(yè)資源配置的有效和節(jié)約。這一方面要求我們預先必須進行價值工程配置方式和作業(yè)組合配置方式的結合，另一方面要充分展開項目可行性研究和企業(yè)預算工作。　　三、成本管理戰(zhàn)略　?。ㄒ唬?zhàn)略和經營戰(zhàn)略　　“戰(zhàn)略”一詞來源于希臘字strategies，其含義是“將軍”，原意是指“指揮軍隊的藝術和科學”。引入企業(yè)經營管理，是“用來描述一個組織打算如何實現(xiàn)它的目標和使命”。經營戰(zhàn)略是企業(yè)面對激烈變化、嚴峻挑戰(zhàn)的環(huán)境，為求得長期生存和不斷發(fā)展而進行的總體性謀劃。它是企業(yè)戰(zhàn)略思想的集中體現(xiàn)，是企業(yè)經營范圍的科學規(guī)定，同時又是制定規(guī)劃（計劃）的基礎。具體地說，經營戰(zhàn)略是在符合和保證實現(xiàn)企業(yè)目標條件下，在充分利用環(huán)境中存在的各種機會和創(chuàng)造新機會的基礎上，確定企業(yè)同環(huán)境的關系，規(guī)定企業(yè)從事的事業(yè)范圍、成長方向和競爭對策，合理調整企業(yè)結構和分配企業(yè)的全部資源?！　摹皯?zhàn)略”到“經營戰(zhàn)略”的演變說明，經營戰(zhàn)略是一種以變革為實質的概念，讓我們注意到一個企業(yè)的經營所涉及到的全部因素。在過去，我們往往只注意到諸如技術、工藝、資金、耗費等某一項“戰(zhàn)術”上的因素，不能將我們僅認識到的因素聯(lián)系（組合）起來去考察企業(yè)在競爭中的水平和層次。因而，我們的經營就會出現(xiàn)這樣一些問題：（1）抓住一個因素，“窮追猛打”，使之達到控制目標，卻花費了很多蠻干的費用。（2）追隨別人之后，不管自身現(xiàn)狀，照搬照套，結果費了九牛二虎之力，也不見成效。經營戰(zhàn)略思想的引入，使企業(yè)經營關注一些新的方面：（1）關心企業(yè)外部勝于企業(yè)內部，特別是關系到企業(yè)生產的產品構成和銷貨市場，決定企業(yè)干什么事業(yè)，以及是否要干：（2）企業(yè)現(xiàn)在和未來經營成效的測量標準，即企業(yè)要達到的目標，（3）企業(yè)內部各部門、各因素之間的關系的協(xié)調性：（4）企業(yè)總體日常控制體系的建立，如作業(yè)管理規(guī)定?！　〕杀竟芾響?zhàn)略是企業(yè)經營戰(zhàn)略的一個核心組成部分，其目標應是以企業(yè)經營戰(zhàn)略目標為目標，并加以具體化。從上述論述可以看出，合理調整企業(yè)結構和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經營戰(zhàn)略的內容之一。成本是資源的耗費，控制成本、降低資源的耗費，必然是企業(yè)經營戰(zhàn)略的內容及目標之一，經營戰(zhàn)略中，這二體系就構成了成本管理戰(zhàn)略?！　。ǘ┏杀竟芾響?zhàn)略的構筑　　經營戰(zhàn)略的特點在于：（1）全局性：（2）長遠性；（3）抗爭性；（4）綱領性。作為經營戰(zhàn)略的核心內容的成本管理戰(zhàn)略也具有這四個特點。問題在于既然將戰(zhàn)略的思想引入成本管理，如何來確定成本管理戰(zhàn)略的具體內容，或是在傳統(tǒng)成本管理思想有什么必須突破的?！　鹘y(tǒng)成本管理的目標是降低成本，所采用的方法也是限制消耗、節(jié)約開支的一些硬方法，追求一種成本的絕對下降，加之引入的加強考核的方法，將成本指標壓得很低，并與職工利益相結合進行考核，搞得人人自危，甚至被“逼”去偷工減料以達到指標。當然，筆者并不否定這種絕對控制的方法，但是，成本下降總是有極限的，壓到一定程度已無法改變。此時，這種絕對控制方法就不適用。那么就要采取一種相對控制方法，即通過改變成本發(fā)生的基礎條件來改變成本發(fā)生的動因。如通過技術改造、管理思想的變革和新的生產組織的引進等途徑，使成本持續(xù)降低。這就是成本管理戰(zhàn)略的起因?！　〕杀竟芾響?zhàn)略就是企業(yè)根據自身客觀條件和環(huán)境，聯(lián)系企業(yè)經營目的，正確分析和判定企業(yè)的費用成本在市場競爭對手中的水平，并在此基礎上通過物流技術、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法，制定成本目標，以及達到這一目標的實施方案，以保證企業(yè)長期生存和不斷發(fā)展，取得競爭優(yōu)勢。簡言之，成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費用而開展的一種長期謀劃。與經營戰(zhàn)略一樣分成兩個階段：戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施?！　〕杀竟芾響?zhàn)略規(guī)劃分為下列步驟：　?。?）規(guī)定組織使命：根據企業(yè)經營目標，按企業(yè)各組織的職能，規(guī)定其在成本管理中的地位和作用，并創(chuàng)造一種人人重視成本的氛圍?！　。?）制定方針：根據企業(yè)成本目前水平，由各職能部門提出成本管理的方法和措施?！　。?）建立長期目標和短期目標：匯總各組織機構的方法和措施并分析其可行性，確定成本管理長期目標和短期目標?！　。?）鑒別方案：采用一定預測決策分析方法，圍繞長期目標和短期目標，制定不同的成本管理戰(zhàn)略方案。　?。?）選擇戰(zhàn)略：其實是指對上述（4）戰(zhàn)略方案的選擇。其原則是成本管理戰(zhàn)略必須適應企業(yè)經營戰(zhàn)略的需要，必須符合成本效益原則?！　〕杀竟芾響?zhàn)略實施分為下列步驟：　?。?）確定組織結構：根據新選擇的戰(zhàn)略，按照企業(yè)管理的原理，確定層次分明、責權利相聯(lián)系的實施戰(zhàn)略的主體（即組織結構）?！　。?）管理組織活動：按企業(yè)各組織機構的作用，下達其目標，并要求各組織機構嚴格執(zhí)行?！　。?）監(jiān)控戰(zhàn)略在實現(xiàn)組織目標中的有效期：每個戰(zhàn)略方案的實施都有一定時期，為了實行動態(tài)過程控制，要定期檢查和考核各組織的目標完成情況?！　。ㄈ┪覈髽I(yè)成本管理應關注的問題　　本文認識到成本是資源耗費，并結合戰(zhàn)略管理的思想，是期望結合我國實際提出成本管理戰(zhàn)略的思路。這一思路提醒企業(yè)在成本管理中應關注以下問題：　?。?）成本管理必須擴展到自立項、設計至銷售、使用整個過程。因為，一旦某一項目確定后，各種技術條件已基本固定，該企業(yè)的成本費用發(fā)生也相對確定了?！霸诋a品的策劃、構想設計階段，成本的66％左右已經被決定即無法在后續(xù)階段更改了。因此，這一階段的成本管理較之后續(xù)階段就顯得更為重要”。同樣，銷貨于顧客以后，使用過程還會出現(xiàn)返修退貨現(xiàn)象，這也會使企業(yè)成本費用升高。　?。?）結合資源配置的原理，重構企業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈。正如前述，企業(yè)的作業(yè)鏈的形成其實是資源耗費或置換的一種連續(xù)形式。按照作業(yè)成本管理的思路，“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。因此，可以對企業(yè)的作業(yè)進行分析，利用先進的制造理論，采用先進的生產組織（如JIT，CIMS等），重新構筑作業(yè)鏈，減少成本發(fā)生的動因（包括資源動因和作業(yè)動因），從而使企業(yè)價值鏈得以優(yōu)化?！　。?）重視過程控制，根據企業(yè)工藝流程，制定各種作業(yè)文件，使企業(yè)生產經營標準化。雖然在設計及規(guī)劃中有較好的作業(yè)組合，但是如果執(zhí)行這些作業(yè)的人或組織工作不規(guī)范，無標準可尋，也是難以實現(xiàn)設計和規(guī)劃時的“美好愿望”。因此，制造出各種工作或作業(yè)的標準并依據這些標準加以控制和考核，才能使成本管理（戰(zhàn)略）取得實效?！　⒖嘉墨I：　?。骸顿Y源經濟學》，北京出版社，1993年版?！　?.[美]阿蘭。蘭德爾著施以正譯：《資源經濟學》，商務印書館，1989年版。　?。骸顿Y源經濟學》，北京出版社，1993年版?！　。骸顿Y源配置與企業(yè)兼并》，上海財經大學出版社，1997年版。　?。骸督洜I戰(zhàn)略》，中國國際廣播出版社，1997年版。　?。骸罢搼?zhàn)略成本管理的基本思想與方法”，《會計研究》，2001第2期。關于價值鏈分析法在企業(yè)成本管理中應用摘　要 　　針對目前大多數企業(yè)在成本管理的認識和實踐上的不完善性，本文把MBA課程中關于資源分析的新理論——價值鏈分析法，應用于成本管理，從而分析成本行為的結構性影響因素，并通過控制其來重建價值鏈，從戰(zhàn)略高度降低成本，文章還對企業(yè)如何獲得成本優(yōu)勢的持久性進行了分析?！　￡P鍵詞成本管理價值鏈分析法重構價值鏈　　大多數企業(yè)在成本管理方面容易陷入種種誤區(qū)，如管理者較重視生產成本的控制而忽略對營銷成本、服務成本和后勤成本的控制；重視對構成企業(yè)運作流程的每一個單項活動進行成本分析，而忽視了把握各項活動之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本；3，成本分析的方法過分依賴于會計方法和制度，而對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等。　　美國哈佛商學院MBA課程中就企業(yè)資源分析提出一個新理論——價值鏈分析法，即運用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項活動和相互關系，從而找尋具有競爭優(yōu)勢的資源。筆者認為，企業(yè)成本管理的本質目標應該是通過企業(yè)行為取得低于其競爭者的累積成本，贏得成本優(yōu)勢。所以欲借助價值鏈理論，從企業(yè)行為的角度而非會計方法角度來考察企業(yè)成本。本文擬從以下幾個方面來敘述：1，識別企業(yè)自身的價值鏈，并以此來歸集成本和分攤資產；2，從價值鏈角度分析企業(yè)成本行為的結構性影響因素；3，通過控制各種影響成本因素或重構企業(yè)價值鏈的途徑，從戰(zhàn)略高度上來降低企業(yè)的成本；4，長時間的維持鞏固企業(yè)成本優(yōu)勢，取得成本優(yōu)勢的持久性?！　∫?、運用價值鏈分析法確定與成本管理有關的價值活動企業(yè)的價值活動可以分為五種主要活動和四種輔助活動。五種主要活動包括（1）投入性活動，如收貨、儲存和配置等相關活動；（2）生產作業(yè)，即將投入轉化為最終產品的相關活動；（3）產出性活動，如產成品的運輸、儲存、客戶聯(lián)系、定單處理等；（4）銷售活動，旨在讓顧客了解和購買商品，如廣告、促銷、銷售機構的費用等；（5）服務活動，包括培訓、修理、維護保養(yǎng)、部件更新等，旨在提高產品的附加值。　　四種輔助性活動包括（1）采購活動，指購買用于企業(yè)價值鏈所有投入的活動，如購買原料、用品，購建固定資產等；（2）技術開發(fā)活動，所有價值活動都涉及技術成分，如新產品研制、技術改造、商標、專利、專門技術、軟件開發(fā)等；（3）人力資源管理活動，包括員工的招聘、培訓、發(fā)展、激勵等；（4）企業(yè)基礎設施，既指廠房設施、機器設備等硬件，也包括總體管理、計劃、財務、法律、質量管理、公共關系等大量軟件?！　∑髽I(yè)的價值活動還有其他分類，如根據所生產產品的關系，可分為三種：1，直接活動，指直接為買方創(chuàng)造價值的活動，如供應、生產、銷售等活動；（2）間接活動，指保證直接活動的持續(xù)成為可能的活動，這類活動范圍廣，內容多，容易忽視；（3）質量保證活動，指那些確保企業(yè)各項價值活動質量的活動，如商標注冊、聘請法律顧問、兼并收購等資產重組等活動。這種分類對于成本管理有實際意義，值得注意的是，間接活動和質量保證活動的成本，在企業(yè)的成本管理中尚未得到正確認識和足夠重視，本文將著重說明?！　《?，以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本從成本管理的角度而言，企業(yè)的價值活動即成本行為。管理者能抓住企業(yè)成本的主要組成部分，而那些目