【文章內(nèi)容簡介】 額稅款。這里可能有兩種情況：一、稅收計劃脫離實際，指標太高；二、稅收計劃適度，指標符合實際。如果是前一種情況，稅務機關必須通過把“將來”的稅收提前一年或若干年征收，以保證完成當年的稅收計劃，以后年度如果不適當削減稅收計劃，勢必年年征收“過頭稅”，最終不堪重負，無可維系。如果是后一種情況，則表示稅務機關已無法將與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應的稅款或稅收風險很小的稅征收入庫。這兩種情況都將對稅收造成損失或危害，當征收“過頭稅”成為社會的一種通病時，稅收風險轉(zhuǎn)化為稅收危機已為時不遠。3. 稅負嚴重不公。稅負嚴重不公，必然表現(xiàn)為稅負畸重畸輕。一部分納稅人稅負過重，無法承擔超越其能力的稅款。輕則經(jīng)營困難，無法實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)；重則無法維持，結(jié)束經(jīng)營，造成社會財富和稅源的減少。另一部分納稅人稅負太輕，本應上繳國家的稅款有一部分卻流失或落入個人腰包。當然，這里有兩種情況，一種是稅制問題，一種是征管問題，不管哪種情況均會導致納稅人不正常流動，導致國家總體稅源減少，形成惡性循環(huán)，對國家稅收造成損失，引發(fā)稅收風險。4. 網(wǎng)絡經(jīng)濟加劇偷稅行為發(fā)生，使稅收征管更加困難。在網(wǎng)絡經(jīng)濟社會中，稅收征、管、查給現(xiàn)行稅法帶來了嚴重的挑戰(zhàn)，給稅收征管帶來很多困難。傳統(tǒng)的稅收觀念是以營業(yè)場所為課稅對象的，但在電子商務中是無法適用的。網(wǎng)絡經(jīng)濟使產(chǎn)銷直接聯(lián)系，無須中間環(huán)節(jié)(如零售商和代售商)，導致通過中間環(huán)節(jié)代扣稅款等征管辦法不再適用，而且常規(guī)的有關納稅義務發(fā)生時間、納稅期限以及納稅地點的規(guī)定就不適用電子商務的這種無紙化、國際化的網(wǎng)絡經(jīng)濟，因為通過網(wǎng)絡進行營銷，其收款日期、發(fā)貨日期、機構所在地以及經(jīng)濟活動或勞務所在地都是無法確認的。同時，網(wǎng)絡經(jīng)濟給稅務機關如何確定納稅人帶來困難，將加劇國內(nèi)外的偷稅問題。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個交易過程完全是在虛擬的網(wǎng)絡上進行的，使雙方買賣難以確定，稅務機關難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，交易雙方是清清楚楚的，誰是納稅人是非常容易認定的。此外，網(wǎng)絡經(jīng)濟的無紙化，對稅務稽查征管工作提出了新的挑戰(zhàn)，加重了征管與稽查的難度。網(wǎng)絡交易不僅無憑證可查，而且一般設有密碼，因為在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，稅務機關無法收集到相關資料，使傳統(tǒng)的稅務稽查方法失去意義。同時，電子記錄可以不留任何痕跡地加以修改，稅務機關對其銷售過程及其交易量也難以進行真實的核查。其內(nèi)部交易價格的制定，具有很強的隱蔽性，難以核定，因而容易造成稅款流失。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，其在社會經(jīng)濟中的比重和作用愈來愈大，如我國前幾年100位首富，大多為從事傳統(tǒng)行業(yè)人士，2004年以前名不見經(jīng)傳的盛大網(wǎng)絡的陳天橋就躍居榜首，其發(fā)展之迅速可見一斑。由此可見，加強網(wǎng)絡經(jīng)濟稅收征管也成為稅務機關加強稅收征管的當務之急，同樣，也是防范稅收風險的重要著力點。 稅收風險成因分析就世界各國的情況來看，稅收風險的產(chǎn)生，既有客觀原因也有主觀原因。1. 政治因素。稅收職能是由政府職能決定的，是政府職能的重要組成部分。當國家政權體制發(fā)生一定程度改變或?qū)M織財政收入方式和方法有所改變時，甚至對稅收重要性或性質(zhì)認識產(chǎn)生偏差時，會引發(fā)稅收風險，極端的會導致稅收危機。如文革時，取消稅務機關就是最好的例證。2. 戰(zhàn)爭因素。當人類社會面臨國內(nèi)居民間的內(nèi)部沖突和外來侵略等不確定性因素的威脅，居民家庭無力控制和化解社會面臨的戰(zhàn)爭風險，防范戰(zhàn)爭風險的責任就天然地落在了國家政府身上。由于這一時期面臨的公共風險主要是各種戰(zhàn)爭風險，國家無力關注稅收，甚至為應付戰(zhàn)爭，可能將稅務人員征召如伍，稅收風險在所難免。3. 不可抗力因素。突發(fā)自然災害、瘟疫流行等不可抗的外力因素必然導致稅收大幅減少，導致稅收風險或稅收危機。4. 征稅環(huán)境因素。征稅環(huán)境對稅收影響很大，影響征稅環(huán)境的因素主要有：一個國家的傳統(tǒng)道德取向。在一個稅收法制完備、有良好納稅傳統(tǒng)的國度里，納稅人均能自覺及時、足額繳稅；反之，則千方百計偷逃稅款。人們的心理。納稅人均有從眾心理，當納稅人從納稅環(huán)境好的國度來到一個納稅環(huán)境較差的國家，耳濡目染，必然逐漸同化，有偷逃稅款動機。深圳“寶日”案就是例證。5. 制度因素。制度是人們按照客觀規(guī)律的要求，協(xié)調(diào)和約束人們社會行為，防范各種行為風險，并將風險控制在一定程度內(nèi)的準則和規(guī)范。稅收制度作為國家宏觀經(jīng)濟制度體系的重要內(nèi)容，是專指協(xié)調(diào)和約束稅收分配行為，并由社會成員共同遵守的準則和規(guī)范體系的總和。如果稅收制度存在諸多疏漏，存在著不合理的內(nèi)容，都會使稅收制度防范和控制風險能力受到削弱，甚至還會產(chǎn)生因制度原因引發(fā)的稅收風險。在我國，由于目前處于新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程，稅收制度必然經(jīng)歷一個不斷發(fā)展和完善的過程。稅收制度、稅收體制和稅收政策也必將呈現(xiàn)出各種顯見的過渡性特點，存在不少問題，因而稅收風險的產(chǎn)生甚至發(fā)展就成為一種可能。稅收制度中的優(yōu)惠政策過多，往往使稅收失卻“中性”而引發(fā)不公平。稅收制度規(guī)定不嚴密導致避稅現(xiàn)象和騙取退稅現(xiàn)象時有發(fā)生，使稅收“泄漏”現(xiàn)象較為嚴重。這些都有可能引發(fā)稅收風險。6. 稅收領域的“尋租”現(xiàn)象?！皩ぷ狻笔墙?jīng)濟學界討論貪污腐敗時經(jīng)常用到的一個術語。1974年美國經(jīng)濟學家克魯格（）在她的論文中比較正式地使用了這一術語。以后，布坎南（）全面發(fā)展了這一理論，作出了重大貢獻。1986年他獲得了諾貝爾經(jīng)濟學獎。此后，尋租理論成為現(xiàn)代經(jīng)濟學中一個很活躍的分支。經(jīng)濟學家把“地租”這個概念延拓為廣義上的租金。只要有差價就會產(chǎn)生租金，產(chǎn)生差價的原因有的時候來自于供給方面的約束。例如，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人口增加，對土地的需求量必然會增加，但是土地的總量是一定的。供不應求就會產(chǎn)生“地租”上升現(xiàn)象。產(chǎn)生差價的另外一個原因就是政府的行政干預。如果用行政力量來干預市場活動就會在許多方面制造出差價來。這些差價都可以被稱為“租金”。追求這種租金的活動就是“尋租活動”。布坎南給租金下的定義是：“租金是支付給資源所有者的款項中超過那些資源在任何可替代的用途中所能得到的款項的那一部分。租金是超過機會成本的收入。從某種意義上說，這是吸引資源用于特定用途的一種分配上不必要的支付款項?！庇捎诙愂帐菓{借行政力量來進行征收的，征收工作相對分散，因而征收人員有一定的權力，因此，我們把稅收中的貪污