【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額稅款。這里可能有兩種情況：一、稅收計(jì)劃脫離實(shí)際，指標(biāo)太高；二、稅收計(jì)劃適度，指標(biāo)符合實(shí)際。如果是前一種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過(guò)把“將來(lái)”的稅收提前一年或若干年征收，以保證完成當(dāng)年的稅收計(jì)劃，以后年度如果不適當(dāng)削減稅收計(jì)劃，勢(shì)必年年征收“過(guò)頭稅”，最終不堪重負(fù)，無(wú)可維系。如果是后一種情況，則表示稅務(wù)機(jī)關(guān)已無(wú)法將與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅款或稅收風(fēng)險(xiǎn)很小的稅征收入庫(kù)。這兩種情況都將對(duì)稅收造成損失或危害，當(dāng)征收“過(guò)頭稅”成為社會(huì)的一種通病時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為稅收危機(jī)已為時(shí)不遠(yuǎn)。3. 稅負(fù)嚴(yán)重不公。稅負(fù)嚴(yán)重不公，必然表現(xiàn)為稅負(fù)畸重畸輕。一部分納稅人稅負(fù)過(guò)重，無(wú)法承擔(dān)超越其能力的稅款。輕則經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)；重則無(wú)法維持，結(jié)束經(jīng)營(yíng)，造成社會(huì)財(cái)富和稅源的減少。另一部分納稅人稅負(fù)太輕，本應(yīng)上繳國(guó)家的稅款有一部分卻流失或落入個(gè)人腰包。當(dāng)然，這里有兩種情況，一種是稅制問(wèn)題，一種是征管問(wèn)題，不管哪種情況均會(huì)導(dǎo)致納稅人不正常流動(dòng)，導(dǎo)致國(guó)家總體稅源減少，形成惡性循環(huán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損失，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。4. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)加劇偷稅行為發(fā)生，使稅收征管更加困難。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅收征、管、查給現(xiàn)行稅法帶來(lái)了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，給稅收征管帶來(lái)很多困難。傳統(tǒng)的稅收觀念是以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為課稅對(duì)象的，但在電子商務(wù)中是無(wú)法適用的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使產(chǎn)銷直接聯(lián)系，無(wú)須中間環(huán)節(jié)(如零售商和代售商)，導(dǎo)致通過(guò)中間環(huán)節(jié)代扣稅款等征管辦法不再適用，而且常規(guī)的有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限以及納稅地點(diǎn)的規(guī)定就不適用電子商務(wù)的這種無(wú)紙化、國(guó)際化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行營(yíng)銷，其收款日期、發(fā)貨日期、機(jī)構(gòu)所在地以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或勞務(wù)所在地都是無(wú)法確認(rèn)的。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定納稅人帶來(lái)困難，將加劇國(guó)內(nèi)外的偷稅問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個(gè)交易過(guò)程完全是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的，使雙方買賣難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點(diǎn)。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，交易雙方是清清楚楚的，誰(shuí)是納稅人是非常容易認(rèn)定的。此外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無(wú)紙化，對(duì)稅務(wù)稽查征管工作提出了新的挑戰(zhàn)，加重了征管與稽查的難度。網(wǎng)絡(luò)交易不僅無(wú)憑證可查，而且一般設(shè)有密碼，因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)上只有服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法收集到相關(guān)資料，使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法失去意義。同時(shí)，電子記錄可以不留任何痕跡地加以修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售過(guò)程及其交易量也難以進(jìn)行真實(shí)的核查。其內(nèi)部交易價(jià)格的制定，具有很強(qiáng)的隱蔽性，難以核定，因而容易造成稅款流失。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的比重和作用愈來(lái)愈大，如我國(guó)前幾年100位首富，大多為從事傳統(tǒng)行業(yè)人士，2004年以前名不見(jiàn)經(jīng)傳的盛大網(wǎng)絡(luò)的陳天橋就躍居榜首，其發(fā)展之迅速可見(jiàn)一斑。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管也成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管的當(dāng)務(wù)之急，同樣，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要著力點(diǎn)。 稅收風(fēng)險(xiǎn)成因分析就世界各國(guó)的情況來(lái)看，稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有客觀原因也有主觀原因。1. 政治因素。稅收職能是由政府職能決定的，是政府職能的重要組成部分。當(dāng)國(guó)家政權(quán)體制發(fā)生一定程度改變或?qū)M織財(cái)政收入方式和方法有所改變時(shí)，甚至對(duì)稅收重要性或性質(zhì)認(rèn)識(shí)產(chǎn)生偏差時(shí)，會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，極端的會(huì)導(dǎo)致稅收危機(jī)。如文革時(shí)，取消稅務(wù)機(jī)關(guān)就是最好的例證。2. 戰(zhàn)爭(zhēng)因素。當(dāng)人類社會(huì)面臨國(guó)內(nèi)居民間的內(nèi)部沖突和外來(lái)侵略等不確定性因素的威脅，居民家庭無(wú)力控制和化解社會(huì)面臨的戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，防范戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任就天然地落在了國(guó)家政府身上。由于這一時(shí)期面臨的公共風(fēng)險(xiǎn)主要是各種戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家無(wú)力關(guān)注稅收，甚至為應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)，可能將稅務(wù)人員征召如伍，稅收風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3. 不可抗力因素。突發(fā)自然災(zāi)害、瘟疫流行等不可抗的外力因素必然導(dǎo)致稅收大幅減少，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)或稅收危機(jī)。4. 征稅環(huán)境因素。征稅環(huán)境對(duì)稅收影響很大，影響征稅環(huán)境的因素主要有：一個(gè)國(guó)家的傳統(tǒng)道德取向。在一個(gè)稅收法制完備、有良好納稅傳統(tǒng)的國(guó)度里，納稅人均能自覺(jué)及時(shí)、足額繳稅；反之，則千方百計(jì)偷逃稅款。人們的心理。納稅人均有從眾心理，當(dāng)納稅人從納稅環(huán)境好的國(guó)度來(lái)到一個(gè)納稅環(huán)境較差的國(guó)家，耳濡目染，必然逐漸同化，有偷逃稅款動(dòng)機(jī)。深圳“寶日”案就是例證。5. 制度因素。制度是人們按照客觀規(guī)律的要求，協(xié)調(diào)和約束人們社會(huì)行為，防范各種行為風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度內(nèi)的準(zhǔn)則和規(guī)范。稅收制度作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)制度體系的重要內(nèi)容，是專指協(xié)調(diào)和約束稅收分配行為，并由社會(huì)成員共同遵守的準(zhǔn)則和規(guī)范體系的總和。如果稅收制度存在諸多疏漏，存在著不合理的內(nèi)容，都會(huì)使稅收制度防范和控制風(fēng)險(xiǎn)能力受到削弱，甚至還會(huì)產(chǎn)生因制度原因引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于目前處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程，稅收制度必然經(jīng)歷一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。稅收制度、稅收體制和稅收政策也必將呈現(xiàn)出各種顯見(jiàn)的過(guò)渡性特點(diǎn)，存在不少問(wèn)題，因而稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生甚至發(fā)展就成為一種可能。稅收制度中的優(yōu)惠政策過(guò)多，往往使稅收失卻“中性”而引發(fā)不公平。稅收制度規(guī)定不嚴(yán)密導(dǎo)致避稅現(xiàn)象和騙取退稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使稅收“泄漏”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。這些都有可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。6. 稅收領(lǐng)域的“尋租”現(xiàn)象?！皩ぷ狻笔墙?jīng)濟(jì)學(xué)界討論貪污腐敗時(shí)經(jīng)常用到的一個(gè)術(shù)語(yǔ)。1974年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家克魯格（）在她的論文中比較正式地使用了這一術(shù)語(yǔ)。以后，布坎南（）全面發(fā)展了這一理論，作出了重大貢獻(xiàn)。1986年他獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。此后，尋租理論成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)很活躍的分支。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把“地租”這個(gè)概念延拓為廣義上的租金。只要有差價(jià)就會(huì)產(chǎn)生租金，產(chǎn)生差價(jià)的原因有的時(shí)候來(lái)自于供給方面的約束。例如，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增加，對(duì)土地的需求量必然會(huì)增加，但是土地的總量是一定的。供不應(yīng)求就會(huì)產(chǎn)生“地租”上升現(xiàn)象。產(chǎn)生差價(jià)的另外一個(gè)原因就是政府的行政干預(yù)。如果用行政力量來(lái)干預(yù)市場(chǎng)活動(dòng)就會(huì)在許多方面制造出差價(jià)來(lái)。這些差價(jià)都可以被稱為“租金”。追求這種租金的活動(dòng)就是“尋租活動(dòng)”。布坎南給租金下的定義是：“租金是支付給資源所有者的款項(xiàng)中超過(guò)那些資源在任何可替代的用途中所能得到的款項(xiàng)的那一部分。租金是超過(guò)機(jī)會(huì)成本的收入。從某種意義上說(shuō)，這是吸引資源用于特定用途的一種分配上不必要的支付款項(xiàng)。”由于稅收是憑借行政力量來(lái)進(jìn)行征收的，征收工作相對(duì)分散，因而征收人員有一定的權(quán)力，因此，我們把稅收中的貪污