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正文內(nèi)容

初級實(shí)務(wù)第八章(編輯修改稿)

2024-07-26 11:03 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間采用成本法核算,除非追加或收回投資,其賬面價值一直保持不變?!局攸c(diǎn)】事業(yè)單位收到利潤或利息時:借:銀行存款等  貸:其他收入——投資收益  【例題】2017年5月30日,某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家甲企業(yè)。2018年4月20日,該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤10 000元。 ?。?)2017年5月30日投資甲企業(yè):  借:長期投資          500 000    貸:銀行存款          500 000  同時,  借:事業(yè)基金          500 000    貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資 500 000 ?。?)2018年4月20日收到利潤:  借:銀行存款           10 000    貸:其他收入——投資收益     10 000長期投資的處置借:銀行存款  貸:長期投資    其他收入——投資收益【差額】借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資  貸:事業(yè)基金轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:借:待處置資產(chǎn)損溢  貸:長期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時:借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資  貸:待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理  【例題】2017年7月1日,某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元,年利率為3%,按年分期付息,到期還本,付息日為每年7月1日,最后一年償還本金并付最后一次利息?! 。?)2017年7月1日購入國債:  借:長期投資          100 000    貸:銀行存款          100 000  同時,  借:事業(yè)基金          100 000    貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000  (2)2018至2021年,每年7月1日收到利息時:  借:銀行存款           3 000    貸:其他收入——投資收益     3 000  (3)2022年7月1日,收回債券本息:  借:銀行存款          103 000    貸:長期投資           100 000      其他收入——投資收益     3 000  同時,  借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資 100 000    貸:事業(yè)基金          100 000  【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)★★★  一、固定資產(chǎn)概述  事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在1 000元以上(其中,專用設(shè)備單位價值在1 500元以上),并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?! ∈聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)有對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。  為滿足預(yù)算管理的需要,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式?! ∈聵I(yè)單位固定資產(chǎn)增加和減少時,應(yīng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時,逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。【重點(diǎn)】    二、固定資產(chǎn)的取得  事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬?! ≠徣氲墓潭ㄙY產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?! 〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)    貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)  同時  借:事業(yè)支出/專用基金——修購基金【實(shí)際支付金額】    貸:財政補(bǔ)助收入【財政直接支付方式】      零余額賬戶用款額度【財政授權(quán)支付方式】      銀行存款【未執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務(wù)】  【例題】【2018調(diào)整】2017年7月18日,某事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)購入一臺不需安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800 000元,增值稅稅額為136 000元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)6 000元,增值稅稅額為660元。該單位以銀行存款支付了相關(guān)款項?! 〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)              806 000    貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)     806 000  同時  借:事業(yè)支出              806 000    應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額) 136 660    貸:銀行存款              942 660    三、計提固定資產(chǎn)折舊  事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。  對固定資產(chǎn)計提折舊時,應(yīng)當(dāng)按月計提,按照實(shí)際計提金額進(jìn)行處理?! 〗瑁悍橇鲃淤Y產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)    貸:累計折舊  【真題2015單選題】下列各項中,關(guān)于事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理正確的是(?。??!  皩S没稹笨颇?,貸記“累計折舊”科目  “事業(yè)支出”科目,貸記“累計折舊”科目  “非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計折舊”科目  “管理費(fèi)用”科目,貸記“累計折舊”科目『正確答案』C『答案解析』事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金的金額,所以選項C正確?!   ∷?、固定資產(chǎn)的處置  固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借:待處置資產(chǎn)損溢  累計折舊  貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)  貸:待處置資產(chǎn)損溢發(fā)生清理費(fèi)用借:待處置資產(chǎn)損溢  貸:銀行存款收到殘料變價收入借:銀行存款等  貸:待處置資產(chǎn)損溢 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入處置凈收入按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理借:待處置資產(chǎn)損溢  貸:應(yīng)繳國庫款  【例題】2017年12月末,某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),盤虧筆記本電腦一臺,賬面余額為12 000元,已提折舊2 000元,報經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。 ?。?)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:  借:待處置資產(chǎn)損溢       10 000    累計折舊           2 000    貸:固定資產(chǎn)          12 000 ?。?)固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時:  借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10 000    貸:待處置資產(chǎn)損溢       10 000  【真題2015單選題】事業(yè)單位固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時,應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊額轉(zhuǎn)入的會計科目是(?。??!        赫_答案』C    【知識點(diǎn)】在建工程★★  事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。  事業(yè)單位在建工程增加或減少時,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金?! 。ㄒ唬┙ㄖこ虒⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時借:在建工程  貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)  累計折舊  貸:固定資產(chǎn)支付工程價款及專門借款利息借:在建工程  貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時借:其他支出  貸:銀行存款工程完工交付使用時借:固定資產(chǎn)  貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時借:非流動資產(chǎn)基金——在建工程  貸:在建工程 ?。ǘ┰O(shè)備安裝工程購入需要安裝的設(shè)備借:在建工程  貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出等  貸:銀行存款等發(fā)生安裝費(fèi)借:在建工程  貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時借:事業(yè)支出等  貸:銀行存款設(shè)備安裝完工交付使用時借:固定資產(chǎn)  貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時借:非流動資產(chǎn)基金——在建工程  貸:在建工程    【知識點(diǎn)】無形資產(chǎn)★★  事業(yè)單位的無形資產(chǎn)包括:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?! ∈聵I(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。  事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時,逐期減少該項無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金?!   ∫?、無形資產(chǎn)的取得  事業(yè)單位取得無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬?! 〗瑁簾o形資產(chǎn)    貸:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)  同時  借:事業(yè)支出等    貸:財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款軟件開發(fā)相關(guān)處理委托開發(fā)委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理,在支付軟件開發(fā)費(fèi)時,按照實(shí)際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬自行開發(fā)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本入賬,依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。【特色】  【例題】2017年6月,某事業(yè)單位(增值稅小規(guī)模納稅人)使用財政項目補(bǔ)助資金購入一項專利權(quán),價款和增值稅款合計為600 000元,以財政授權(quán)支付的方式支付。  購入專利權(quán)時:  借:無形資產(chǎn)          600 000    貸:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 600 000  同時  借:事業(yè)支出          600 000    貸:零余額賬戶用款額度     600 000    二、計提無形資產(chǎn)攤銷  事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷?! o形資產(chǎn)計提攤銷的,應(yīng)當(dāng)按月計提,按照實(shí)際計提金額進(jìn)行處理。  借:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)    貸:累計攤銷    三、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借:待處置資產(chǎn)損溢  累計攤銷  貸:無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓借:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)  貸:待處置資產(chǎn)損溢收到轉(zhuǎn)讓收入借:銀行存款  貸:待處置資產(chǎn)損溢 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理借:待處置資產(chǎn)損溢  貸:應(yīng)繳國庫款  【例題】2017年10月20日,某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入80 000元(按規(guī)定應(yīng)先上繳國庫),該專利權(quán)賬面余額為24 000元,已計提攤銷2 400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ?。?)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:  借:待處置資產(chǎn)損溢       21 600    累計攤銷          2 400    貸:無形資產(chǎn)          24 000  (2)無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時:  借:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 21 600    貸:待處置資產(chǎn)損溢       21 600 ?。?)收到轉(zhuǎn)讓收入時:  借:銀行存款          80 000    貸:待處置資產(chǎn)損溢       80 000 ?。?)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入:  借:待處置資產(chǎn)損溢       80 000    貸:應(yīng)繳國庫款         80 000  【真題2014判斷題】事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件必要組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(?。赫_答案』√『答案解析』事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。  【例題單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中,正確的是(?。!        赫_答案』D『答案解析』無形資產(chǎn)計提攤銷,按照實(shí)際計提金額,借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”,貸記“累計攤銷”,選項D正確?!  究偨Y(jié)】使用“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶的情形    專題二 負(fù)債負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)流動負(fù)債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政專戶款等【提示】事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量非流動負(fù)債長期借款長期應(yīng)付款等  【真題2015多選題】下列各項中,屬于事業(yè)單位負(fù)債類科目的有(?。??!        赫_答案』ABC『答案解析』選項D,屬于資產(chǎn)類科目?!    局R點(diǎn)】短期借款★  事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。借入短期借款借:銀行存款  貸:短期借款支付借款利息借:其他支出  貸:銀行存款歸還短期借款借:短期借款  貸:銀行存款    【知識點(diǎn)】應(yīng)繳款項★  應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項,包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費(fèi),以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項?!     ∫弧?yīng)繳稅費(fèi)  事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等?!  纠}】2017年3月,某事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200 000元,增值稅稅額為12 000元,款項已存入銀行?! 。?)收到經(jīng)營收入時:  借:銀行存款             212 000    貸:經(jīng)營收入             200 000      應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額) 12 000 ?。?)實(shí)際繳納稅款時: 
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