【正文】 　　　　　　　　　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?！　　　　　　　。ā。　∑谀?，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。判斷題】年末，事業(yè)單位“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目?！　　纠}】2017年8月31日，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1 200 000元、300 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出分別為900 000元、200 000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí)：　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　50 000　　　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　　　50 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時(shí)：　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　40 000　　　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　　　40 000　?。?）計(jì)算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時(shí)：　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　　　 8 000　　　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 8 000　?。?）提取專用基金時(shí)：　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　　　12 000　　　　貸：專用基金——職工福利基金　12 000　?。?）將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時(shí)：　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　　　70 000　　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　70 000　　　?。ㄖ阜秦?cái)政的專項(xiàng)資金）轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)?！　。糜诶U納稅費(fèi)、提取專用基金，剩余留歸事業(yè)單位的部分，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中?！　　　　　　　∧昴?，結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　貸：事業(yè)基金【或反分錄】將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　貸：事業(yè)基金　　　　【知識(shí)點(diǎn)】非流動(dòng)資產(chǎn)基金★★★　　事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。取得財(cái)政補(bǔ)助收入，根據(jù)“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證借：事業(yè)支出/存貨　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)借：零余額賬戶用款額度　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：銀行存款　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　【例題】2017年10月8日，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)100 000元（含增值稅）。收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款等　　貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　貸：銀行存款等，按照實(shí)際收到的返還金額借：銀行存款等　　貸：事業(yè)收入借：事業(yè)收入（專項(xiàng)資金收入）　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　【知識(shí)點(diǎn)】上級(jí)補(bǔ)助收入★★　　事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等　　貸：附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入（專項(xiàng)資金收入）　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入（非專項(xiàng)資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　【知識(shí)點(diǎn)】經(jīng)營收入★★　　事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。確認(rèn)其他收入、利潤、租金收入、現(xiàn)金捐贈(zèng)收入、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余、以及收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款時(shí)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等　　貸：其他收入借：存貨　　貸：其他收入借：應(yīng)付賬款等　　貸：其他收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入（專項(xiàng)資金收入）　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入（非專項(xiàng)資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　【真題2017『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A屬于其他收入，選項(xiàng)B屬于附屬單位上繳收入，選項(xiàng)C屬于上級(jí)補(bǔ)助收入，選項(xiàng)D屬于經(jīng)營收入?！　　　　　　　芜x題】事業(yè)單位無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（　）。　　　　專題五　支出支出支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出經(jīng)營支出其他支出，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量　　　　【知識(shí)點(diǎn)】事業(yè)支出★★★　　事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出?！　　　　　　　“匆?guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位借：上繳上級(jí)支出　　貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余　　貸：上繳上級(jí)支出　　　　【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出★★　　對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。單選題】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位經(jīng)營支出的是（　）?！　　　　局R(shí)點(diǎn)】其他支出★★★　　事業(yè)單位的其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出。多選題】下列各項(xiàng)中，不影響事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余的有（?。！　　菊骖}2016『正確答案』B『答案解析』事業(yè)收入中的專項(xiàng)資金收入部分應(yīng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，而其中的非專項(xiàng)資金部分則應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余?！　　　　　　　　　　　∪?、收入支出表的編制　　反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況?！　　　∥濉⒏阶ⅰ玖私狻俊　　菊骖}2015『正確答案』A『答案解析』收入支出表是指反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)期間事業(yè)成果及分配情況的報(bào)表。　　　　　　　　　　　　四、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表的編制　　反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。『正確答案』ABCD　　　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制　　事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況?！　　　　菊骖}2015　　　　　　　　　　其他支出有兩個(gè)明細(xì)科目：　　——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出　　——其他資金支出發(fā)生其他支出借：其他支出　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、捐出或處置存貨時(shí)：借：其他支出　　貸：待處置資產(chǎn)損溢期末結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　貸：其他支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出借：事業(yè)結(jié)余　　貸：其他支出——其他資金支出　　【例題】2017年9月30日，某事業(yè)單位將本月的其他支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，其他支出各明細(xì)科目本月發(fā)生額分別為：非財(cái)政專項(xiàng)資金支出200 000元，其他資金支出900 000元。經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比?！赫_答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D，“上繳上級(jí)支出”屬于一級(jí)科目，不屬于“事業(yè)支出”的明細(xì)科目?！　〗瑁贺?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　800 000　　　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　100 000　　　　事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　300 000　　　　貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出　　　　800 000　　　　　　　　　　——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出　100 000　　　　　　　　　　——其他資金支出　　　　300 000　　【真題2014『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A，記入“附屬單位上繳收入”；選項(xiàng)C，記入“事業(yè)收入”。　　【真題2015單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位收入的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（　）?！　　　　　　　　　“ㄍ顿Y收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。收到上級(jí)補(bǔ)助收入借：銀行存款等　　貸：上級(jí)補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　【知識(shí)點(diǎn)】附屬單位上繳收入★★　　事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：事業(yè)支出　　　　100 000　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　100 000　　　　【知識(shí)點(diǎn)】事業(yè)收入★★　　事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入?！　　　　局R(shí)點(diǎn)】專用基金★　　專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。判斷題】事業(yè)單位在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金?！赫_答案』AC『答案解析』事業(yè)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配年終結(jié)賬后無余額，經(jīng)營結(jié)余（一般無余額，如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損）?！　　菊骖}2016　?。ㄖ阜秦?cái)政的非專項(xiàng)資金）轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，然后收支相抵后轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)：　　借：事業(yè)收入　　　　　　　　　1 200 000　　　　上級(jí)補(bǔ)助收入　　　　　　　　300 000　　　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　1 500 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)：　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　1 300 000　　　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出　　900 000　　　　　　其他支出　　　　　　　　　　200 000　　　　　　對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出　　　　　200 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時(shí)：　　借：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　 88 000　　　　貸：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　 88 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時(shí)：　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　 64 000　　　　貸：經(jīng)營支出　　　　　　　　　　 64 000　　　　三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借：事業(yè)結(jié)余　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【或反分錄】借：經(jīng)營結(jié)余　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　貸：專用基金——職工福利基金“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　貸：事業(yè)基金【或反分錄】　　【例題】2017年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為40 000元?！　。?）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：　　借：上級(jí)補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　6 000 000　　　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　6 000 000　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　5 600 000　　　　貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出　5 600 000　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　400 000　　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個(gè)組成部分。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　　（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　2 500 000　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　2 500 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　2 400 000　　　　貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出　2 400 000　　　　二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金?！赫_答案』√　　　　【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余★★　　一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金?！赫_答案』ABCD　　【真題2015　　【真題2017/2016『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，屬于非流動(dòng)負(fù)債；選項(xiàng)ACD，屬于流動(dòng)負(fù)債。發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程等　　貸：長期應(yīng)付款　　　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金支付長期應(yīng)付款時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等　　貸：銀行存款等同時(shí)借：長期應(yīng)付款　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款　　貸：其他收入　　【真題2015計(jì)算當(dāng)期職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　代扣代繳個(gè)稅借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：銀行存款上繳代扣的