【正文】 　　　　　　　　　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?！　　　　　　　。ā。　∑谀?，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財政補助收入和對應(yīng)的財政補助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。判斷題】年末，事業(yè)單位“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目?！　　纠}】2017年8月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 200 000元、300 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為900 000元、200 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時：　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　50 000　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配　　　　50 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時：　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　40 000　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配　　　　40 000　?。?）計算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時：　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　 8 000　　　　貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 8 000　　（4）提取專用基金時：　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　12 000　　　　貸：專用基金——職工福利基金　12 000　?。?）將“非財政補助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時：　　借：非財政補助結(jié)余分配　　　　70 000　　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　70 000　　　　（指非財政的專項資金）轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)?！　?，用于繳納稅費、提取專用基金，剩余留歸事業(yè)單位的部分，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中?！　　　　　　　∧昴?，結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配的余額借：非財政補助結(jié)余分配　　貸：事業(yè)基金【或反分錄】將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　貸：事業(yè)基金　　　　【知識點】非流動資產(chǎn)基金★★★　　事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。取得財政補助收入，根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證借：事業(yè)支出/存貨　　貸：財政補助收入，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度　　貸：財政補助收入借：銀行存款　　貸：財政補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助收入　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　【例題】2017年10月8日，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費100 000元（含增值稅）。收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款等　　貸：應(yīng)繳財政專戶款向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額：借：應(yīng)繳財政專戶款　　貸：銀行存款等，按照實際收到的返還金額借：銀行存款等　　貸：事業(yè)收入借：事業(yè)收入（專項資金收入）　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入（非專項資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　【知識點】上級補助收入★★　　事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。收到附屬單位繳來款項時借：銀行存款等　　貸：附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入（專項資金收入）　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入（非專項資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　【知識點】經(jīng)營收入★★　　事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。確認(rèn)其他收入、利潤、租金收入、現(xiàn)金捐贈收入、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余、以及收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等　　貸：其他收入借：存貨　　貸：其他收入借：應(yīng)付賬款等　　貸：其他收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入（專項資金收入）　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入（非專項資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　【真題2017『正確答案』D『答案解析』選項A屬于其他收入，選項B屬于附屬單位上繳收入，選項C屬于上級補助收入，選項D屬于經(jīng)營收入?！　　　　　　　芜x題】事業(yè)單位無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)貸記的會計科目是（?。?。　　　　專題五　支出支出支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失事業(yè)支出對附屬單位補助支出上繳上級支出經(jīng)營支出其他支出，并按照實際支付金額進行計量　　　　【知識點】事業(yè)支出★★★　　事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?！　　　　　　　“匆?guī)定將款項上繳上級單位借：上繳上級支出　　貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余　　貸：上繳上級支出　　　　【知識點】對附屬單位補助支出★★　　對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。單選題】下列各項中，屬于事業(yè)單位經(jīng)營支出的是（　）?！　　　　局R點】其他支出★★★　　事業(yè)單位的其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出。多選題】下列各項中，不影響事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余的有（?。??！　　菊骖}2016『正確答案』B『答案解析』事業(yè)收入中的專項資金收入部分應(yīng)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，而其中的非專項資金部分則應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余?！　　　　　　　　　　　∪?、收入支出表的編制　　反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況?！　　　∥?、附注【了解】　　【真題2015『正確答案』A『答案解析』收入支出表是指反映事業(yè)單位某一會計期間事業(yè)成果及分配情況的報表?！　　　　　　　　　　　∷?、財政補助收入支出表的編制　　反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況?！赫_答案』ABCD　　　　二、資產(chǎn)負債表的編制　　事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況?！　　　　菊骖}2015　　　　　　　　　　其他支出有兩個明細科目：　　——非財政專項資金支出　　——其他資金支出發(fā)生其他支出借：其他支出　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、捐出或處置存貨時：借：其他支出　　貸：待處置資產(chǎn)損溢期末結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　貸：其他支出——非財政專項資金支出借：事業(yè)結(jié)余　　貸：其他支出——其他資金支出　　【例題】2017年9月30日，某事業(yè)單位將本月的其他支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，其他支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：非財政專項資金支出200 000元，其他資金支出900 000元。經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比。『正確答案』ABC『答案解析』選項D，“上繳上級支出”屬于一級科目，不屬于“事業(yè)支出”的明細科目?！　〗瑁贺斦a助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　800 000　　　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　100 000　　　　事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　300 000　　　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出　　　　800 000　　　　　　　　　　——非財政專項資金支出　100 000　　　　　　　　　　——其他資金支出　　　　300 000　　【真題2014『正確答案』BD『答案解析』選項A，記入“附屬單位上繳收入”；選項C，記入“事業(yè)收入”?！　　菊骖}2015單選題】下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位收入的會計處理表述正確的是（?。?。　　　　　　　　　　包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。收到上級補助收入借：銀行存款等　　貸：上級補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：上級補助收入（專項資金收入）　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級補助收入（非專項資金收入）　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　【知識點】附屬單位上繳收入★★　　事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會計分錄：　　借：事業(yè)支出　　　　100 000　　　　貸：財政補助收入　　100 000　　　　【知識點】事業(yè)收入★★　　事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入?！　　　　局R點】專用基金★　　專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。判斷題】事業(yè)單位在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金，在處置非流動資產(chǎn)時沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金?！赫_答案』AC『答案解析』事業(yè)結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配年終結(jié)賬后無余額，經(jīng)營結(jié)余（一般無余額，如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損）。　　【真題2016　?。ㄖ阜秦斦姆菍ｍ椯Y金）轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，然后收支相抵后轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配。月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：　　（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入時：　　借：事業(yè)收入　　　　　　　　　1 200 000　　　　上級補助收入　　　　　　　　300 000　　　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　1 500 000　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出時：　　借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　1 300 000　　　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出　　900 000　　　　　　其他支出　　　　　　　　　　200 000　　　　　　對附屬單位補助支出　　　　　200 000　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時：　　借：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　 88 000　　　　貸：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　 88 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時：　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　 64 000　　　　貸：經(jīng)營支出　　　　　　　　　　 64 000　　　　三、非財政補助結(jié)余分配，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目借：事業(yè)結(jié)余　　貸：非財政補助結(jié)余分配【或反分錄】借：經(jīng)營結(jié)余　　貸：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配　　貸：應(yīng)繳稅費借：非財政補助結(jié)余分配　　貸：專用基金——職工福利基金“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財政補助結(jié)余分配　　貸：事業(yè)基金【或反分錄】　　【例題】2017年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為40 000元?！　。?）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入時：　　借：上級補助收入　　　　　　　　　　6 000 000　　　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　6 000 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時：　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　5 600 000　　　　貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出　5 600 000　　（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　400 000　　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　二、非財政補助結(jié)余　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會計分錄：　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：　　借：財政補助收入　　　　　　　2 500 000　　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　2 500 000　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　2 400 000　　　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出　2 400 000　　　　二、財政補助結(jié)余　　財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助資金?！赫_答案』√　　　　【知識點】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余★★　　一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金?！赫_答案』ABCD　　【真題2015　　【真題2017/2016『正確答案』ACD『答案解析』選項B，屬于非流動負債；選項ACD，屬于流動負債。發(fā)生長期應(yīng)付款時借：固定資產(chǎn)/在建工程等　　貸：長期應(yīng)付款　　　　非流動資產(chǎn)基金支付長期應(yīng)付款時借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等　　貸：銀行存款等同時借：長期應(yīng)付款　　貸：非流動資產(chǎn)基金無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款　　貸：其他收入　　【真題2015計算當(dāng)期職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　代扣代繳個稅借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：應(yīng)繳稅費實際支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：銀行存款上繳代扣的