【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 共100噸，其實(shí)際單位生產(chǎn)成本為505元?！咀灾飘a(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)】：借：庫(kù)存商品 50000（計(jì)劃成本）產(chǎn)品成本差異 500貸：生產(chǎn)成本 50500（實(shí)際成本）公司當(dāng)月初有庫(kù)存產(chǎn)成品200噸，月初“產(chǎn)品成本差異”賬戶貸方余額800元（節(jié)約差異），當(dāng)月共銷售產(chǎn)成品220噸?！景l(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)】：產(chǎn)品成本差異率=（800+500）/（200*500+100*500）=%借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220*500=110000（計(jì)劃成本）貸：庫(kù)存商品 110000（計(jì)劃成本）【分配產(chǎn)品成本差異時(shí)】：借：產(chǎn)品成本差異 110000*%=220貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220商品流通企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算在實(shí)際成本法下，企業(yè)銷售發(fā)出的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本可按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本?！久史ā浚焊鶕?jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算銷售存貨成本和期末存貨成本的一種方法。毛利率=銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額＝銷售收入銷售退回與折讓銷售成本＝銷售凈額銷售凈額毛利率=銷售凈額(1毛利率)例311：甲企業(yè)采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。第一季度甲商品實(shí)際毛利率為30%，2015年5月1日，甲商品庫(kù)存成本為1800萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成本為4200萬(wàn)元。【購(gòu)入的商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)】：借：庫(kù)存商品 4200（進(jìn)價(jià)即實(shí)際采購(gòu)成本）貸：應(yīng)付賬款 4200（進(jìn)價(jià)）甲企業(yè)5月甲商品銷售收入4500萬(wàn)元，發(fā)生銷售退回450萬(wàn)元【發(fā)出和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)】：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （4500450）*（130%）=2835貸：庫(kù)存商品 2835甲企業(yè)5月甲商品結(jié)存的成本=1800+42002835=3165采用售價(jià)核算【售價(jià)金額核算法】：指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率同材料成本差異率算法和本期商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入本月進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) ＝本期商品銷售收入（1進(jìn)銷差價(jià)率）例312：甲企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算法，2015年2月初“庫(kù)存商品——A商品”賬戶期初余額為借方40000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶期初余額為貸方6000元，A商品單位售價(jià)為10元（不含增值稅）。2月10日購(gòu)進(jìn)A商品2000公斤，專用發(fā)票注明：貨款16000元，增值稅2720元，包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，商品尚未收到?！敬_認(rèn)購(gòu)入商品時(shí)】：借：材料采購(gòu) 16000+1000=17000（進(jìn)價(jià)即實(shí)際采購(gòu)成本） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2720貸：銀行存款 197202月15日收到10日采購(gòu)的2000公斤A商品。【商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按售價(jià)記賬】：借：庫(kù)存商品 20000（售價(jià)即計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) 17000（進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià) 3000（差額）2月25日銷售A商品2500公斤?！句N售商品、確認(rèn)商品銷售收入時(shí)】借：銀行存款 29250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42502月28日結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本?！景词蹆r(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本】：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25000（售價(jià)）貸：庫(kù)存商品 25000（售價(jià)）本期進(jìn)銷差價(jià)率=（6000+3000）/（40000+20000）=15%本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=25000*15%=3750【月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)】借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3750存貨期末計(jì)價(jià)原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；（2）成本是指期末存貨的實(shí)際成本；（3）可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量；（4）存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末計(jì)價(jià)方法成本這里的成本指的是期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等，要調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本=存貨賬面余額+“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬面余額（借加貸減）*注：其賬面余額可采用丁字形賬戶計(jì)算。*注：在差異率為無(wú)限小數(shù)時(shí)，月末材料實(shí)際成本不采用存貨賬面余額*（1差異率）可變現(xiàn)凈值的確定（1）對(duì)于產(chǎn)成品、商品、原材料等直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（2）對(duì)于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)存貨成本可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)在存貨銷售前計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)存貨項(xiàng)目計(jì)提。以前減記存貨價(jià)值的影響已消失的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例313：甲企業(yè)2014年3月1日取得的某種存貨：實(shí)際成本為100萬(wàn)元。3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元?！敬_定存貨減值時(shí)】：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 104月30日該存貨可變現(xiàn)凈值為102萬(wàn)元?！敬尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回】：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例314：2014年末，甲公司庫(kù)存A商品5批，每批成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。2015年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)商品全部售出。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：庫(kù)存商品 25000第四節(jié)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概述概念（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。如為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券、基金等（2）基于管理上的需要的。有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利形式（3）屬于衍生工具。如企業(yè)持有的國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等科目設(shè)置①【投資收益】：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置其實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方核算損失，貸方核算收益，屬于損益類賬戶，期末轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。②【公允價(jià)值變動(dòng)損益】：損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方核算公允價(jià)值低于賬面余額的差額，貸方核算公允價(jià)值高于賬面余額的差額。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”賬戶。取得核算企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。例41：甲公司于2007年1月1日從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款208萬(wàn)（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，該債券面值為200萬(wàn)，剩余年限2年，票面利率為4%，于每年1月5日付息。【購(gòu)入股票（債券）時(shí)】：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 200（購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，不一定是票面價(jià)值） 投資收益 3（稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息后續(xù)2007年1月5日收到利息8萬(wàn)借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息） 8（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息） 貸：其他貨幣資金 211（實(shí)際支付的款項(xiàng)）持有期間核算企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利如果題目表述為，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的款價(jià)及相關(guān)費(fèi)用，入賬價(jià)值就都要同步減掉。注意關(guān)鍵詞：包含、包括、另、另支付、例：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 答案：B或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。2007年12月31日，債券公允價(jià)值為202萬(wàn)（雖然這里只是說(shuō)到公允價(jià)值變動(dòng)，但是12月31日是資產(chǎn)負(fù)債表日，隱含的意思就是還要先計(jì)提利息）【被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或付息期但尚未領(lǐng)取的利息收入時(shí)】：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 8貸：投資收益 8【受到股利或利息時(shí)】：借：其他貨幣資金 8貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 8*注：注意關(guān)鍵詞：包含、包括、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），此處的公允價(jià)值變動(dòng)損益只是暫時(shí)反映變動(dòng)，等到處置時(shí)正式轉(zhuǎn)到投資收益。2007年12月31日，債券公允價(jià)值為202萬(wàn)【資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)股票（債券）的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)】：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 202200=2（當(dāng)前公允價(jià)值上期公允價(jià)值資產(chǎn)類賬戶在借方表收益）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2*注：如果2007年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)損益為1萬(wàn)，2007年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)損益為3萬(wàn)， 2007全年公允價(jià)值變動(dòng)損益為2萬(wàn)（注意問(wèn)題是時(shí)間段還是時(shí)間點(diǎn)）處置核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為當(dāng)期的投資收益，賬面余額就是交易性金融資產(chǎn)下成本與公允價(jià)值變動(dòng)二級(jí)科目之和，不完全出售要乘相應(yīng)比例，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)獲得的收益。2008年1月7日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款205萬(wàn)，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元【出售時(shí)，結(jié)平所有明細(xì)賬，意義是將當(dāng)前公允價(jià)值與上期調(diào)整后的公允價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入投資收益】：借：其他貨幣資金 2052=203（按照出售價(jià)款扣減交易費(fèi)用后的實(shí)際收到金額入賬） 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 200 —公允價(jià)值變動(dòng) 2（跌價(jià)在借方，此處假設(shè)漲價(jià)） 投資收益 1【同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)獲得的收益，意義是把持有期間的收益情況轉(zhuǎn)到投資收益】：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 貸：投資收益 2檢驗(yàn)①處置時(shí)取得的投資收益=出售實(shí)際收入購(gòu)入時(shí)股票的公允價(jià)值=203200=3萬(wàn)元（即出售分錄的“其他貨幣資金”“—成本”）②這筆業(yè)務(wù)對(duì)持有期間利潤(rùn)總額的影響=處置時(shí)的投資收益+期間利息股息的投資收益+購(gòu)入的投資收益（即購(gòu)入時(shí)的交易費(fèi)用）第五節(jié)：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)概述分類可供出售權(quán)益工具投資（股票）★可供出售債券工具投資（債券）概念指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，存在活躍市場(chǎng)并有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)到底應(yīng)該劃分為哪類金融資產(chǎn)，完全由管理者的意圖和金融資產(chǎn)的分類條件決定?？颇吭O(shè)置可供出售金額資產(chǎn)—成本 —公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方) —減值準(zhǔn)備其他綜合收益所有者權(quán)益類賬戶，p62投資收益可供出售金額資產(chǎn)—成本 —公允價(jià)值變動(dòng)—減值準(zhǔn)備—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整其他綜合收益投資收益取得核算企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。例51：2009年5月20日甲公司用300萬(wàn)元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元?！举?gòu)入股票時(shí)】：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 300+26=296（購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利收到股利時(shí)借：其他貨幣資金6 貸：應(yīng)收股利6收到利息時(shí)：借：其他貨幣資金50 貸：應(yīng)收利息50 6 貸：其他貨幣資金 302（實(shí)際支付的款項(xiàng)）例52：2010年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的5年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值為1000萬(wàn)元、票面利率為5％、實(shí)際利率為4％、每年1月5日付息別忘了在每年1月5日編制收到利息的分錄。此處省略。，實(shí)際支付價(jià)款為1076．3萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元?！举?gòu)入債券時(shí)】：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000（面值） —利息調(diào)整 （溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息 50貸：其他貨幣資金 +10=（實(shí)際支付的款項(xiàng)）持有期間核算計(jì)提股利利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)。可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。*注：注意題目中的關(guān)鍵詞：包含、包括、另、另支付。*注：是半年付息還是一年付息。2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利20萬(wàn)，甲公司占乙公司表決權(quán)5