蘇州高新技術(shù)與研發(fā)費(編輯修改稿)
2025-08-10 01:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 除《辦法》列舉了企業(yè)可享受加計扣除的八類研究開發(fā)費用，這些費用都強調(diào)相關(guān)性原則，即與研發(fā)活動直接有關(guān)的費用才能加計扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。值得注意的是《辦法》強調(diào)了“直接”“專門”的研發(fā)費用支出，對相關(guān)費用的列舉沒有加“等”或“其他”來表述，企業(yè)應(yīng)嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍，不能將文件沒有列舉的費用列入研究開發(fā)費。由于所依據(jù)的文件不同企業(yè)在財務(wù)核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除的費用范圍差異很大，具體差異如下： 人工費用范圍企業(yè)在進行財務(wù)核算時根據(jù)財企〔2007〕194號文件的規(guī)定，“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”可列入“研發(fā)費用”科目。高新技術(shù)企業(yè)認定根據(jù)國科發(fā)火[2008]362號文件規(guī)定，研發(fā)費用中的人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。研發(fā)費用加計扣除根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，研發(fā)費用中的人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”。比較上述文件規(guī)定可以看出，高新審計的研發(fā)費用更接近企業(yè)財務(wù)核算中研發(fā)費用的內(nèi)容，而企業(yè)所得稅匯算對研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定范圍比前者小。直接投入費用內(nèi)容三類研發(fā)費用都包括直接投入費用一項。在對直接投入費用的政策規(guī)定中，財務(wù)核算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的直接投入費用主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；研發(fā)費用加計扣除中涉及的直接投入費用包括從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。這二者的內(nèi)容基本相似。而高新企業(yè)認定中研發(fā)費用涉及的直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等?！ ∑渌苯淤M用規(guī)定在三類研發(fā)費用中，涉及其他直接費用的規(guī)定也有詳有略。財務(wù)核算和加計扣除對研發(fā)費用的規(guī)定很詳細，而高新專項審計對此規(guī)定有比例限定。在財務(wù)核算中，研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。而在加計扣除中，可以加計扣除的研究開發(fā)費用并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于這些財務(wù)會計規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理工作指引》在對研發(fā)費用的規(guī)定中，明確為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。對其他直接費用的扣除金額不得高于研發(fā)總費用的10%。要注意這一比例的限制。折舊費、長期待攤費用三類研發(fā)費用都涉及折舊費用和長期待攤費用，但對這兩種費用是否列入研發(fā)費用進行扣除的規(guī)定有區(qū)別。在財務(wù)核算中，研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折舊費；及研發(fā)費用的加計扣除時則只包含機器設(shè)備的折舊費；高新認定中關(guān)于折舊費的規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。（四）委托外單位進行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除企業(yè)可以委托外單位進行研發(fā)活動，但委托方根據(jù)規(guī)定已享受加計扣除的優(yōu)惠政策后，受托方不得再次加計扣除。也就是說，委托方、受托方不得重復享受稅法規(guī)定的加計扣除政策。需要注意的是，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。（五）未按規(guī)定報備的研究開發(fā)費用不得加計扣除 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。對納稅人申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。也就是說，研
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