【文章內(nèi)容簡介】 與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得 到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。在此情況下，注冊會計(jì) 師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通?！　。ㄆ撸﹥H通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　如果申報(bào)企業(yè)對日常交易的處理高度自動化，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相 關(guān)的內(nèi)部控制。第五章 了解內(nèi)部控制　　內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解申報(bào)企業(yè)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。　　一、內(nèi)部控制要素　　內(nèi)部控制包括下列要素：　　（1）控制環(huán)境；　?。?）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；　?。?）信息系統(tǒng)與溝通；　?。?）控制活動。　?。?）對控制的監(jiān)督?！　∽詴?jì)師實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)的目的是對申報(bào)企業(yè)編制的申報(bào)明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見，并非對申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報(bào)企業(yè)所有的內(nèi)部控制?！　∨c申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報(bào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)?！　≡谶\(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊會計(jì)師確定的重要性水平；（2）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（3）申報(bào)企 業(yè)的規(guī)模；（4）申報(bào)企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性?！　∽詴?jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問申報(bào)企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和 報(bào)告；（4）追蹤交易在與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評估程序在了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用?！　≡诹私鈨?nèi)部控制時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響?！　。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?！　≡谠u價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（1）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通 與落實(shí)；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策 與實(shí)務(wù)?！　≡谠u價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行?！　≡诖_定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)?！　】刂骗h(huán)境對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響。注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素?？刂骗h(huán)境影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)?！　】刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮?！　。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評估過程　　企業(yè)在經(jīng)營活動中會面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識別 風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新 技術(shù)運(yùn)用、新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則等?！　★L(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是識別、評估和管理影響申報(bào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。　　在評價(jià)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā) 生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程符合其具體情況，了解申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果有助于注冊會計(jì)師識別申報(bào)明細(xì) 表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)與溝通　　信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申報(bào)企業(yè)執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動所需信息的過程。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對經(jīng)營活動作出正確決策和編制可靠申報(bào)明細(xì)表的能力?！　∽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)：（1）在申報(bào)企業(yè)經(jīng)營過程中，對申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的各類交易；（2）在信息技術(shù)和人 工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（3）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會計(jì)記錄、支持性信息和申報(bào)明細(xì)表中的特定項(xiàng)目；（4）信息系統(tǒng) 如何獲取除各類交易之外的對申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；（5）申報(bào)企業(yè)編制申報(bào)明細(xì)表的過程?！　∨c申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的溝通通常包括使員工了解各自在與申報(bào)明細(xì)表有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外 事項(xiàng)的方式。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部如何對與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的崗位職責(zé)，以及與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與 治理層（特　　別是審計(jì)委員會）之間的溝通，以及申報(bào)企業(yè)與外部（包括監(jiān)管部門）的溝通?！　。ㄋ模┛刂苹顒印　】刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動?！　≡诹私饪刂苹顒訒r(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯報(bào)?！　。ㄎ澹刂频谋O(jiān)督　　管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程?！　∽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價(jià)活動。通常，申報(bào)企業(yè)通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價(jià)活動或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對控制的監(jiān)督。　　持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于申報(bào)企業(yè)的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。當(dāng)業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)明細(xì)表與他們獲取的信息有較大差異時(shí)，將對重大差異提出疑問，并作出必要的追蹤調(diào)查和處理?！　∩陥?bào)企業(yè)可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議?！　∩陥?bào)企業(yè)也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。在某些情況下，外部信息（如顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見）可能顯示內(nèi)部控制存在的問題和需要改進(jìn)之處。　　用于監(jiān)督活動的信息大多由申報(bào)企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會存在錯報(bào)，從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動中得出錯誤的結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與 申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。如果擬利用申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)?！　《?、了解和評價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)　　這里以研究開發(fā)費(fèi)用常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊會計(jì)師如何了解和評價(jià)申報(bào)企業(yè)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動及信息系統(tǒng)。　　需要說明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有的情況。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，對具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍?！　。ㄒ唬┝私鈽I(yè)務(wù)流程的主要步驟　　對申報(bào)企業(yè)研究和開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制的了解，應(yīng)當(dāng)從了解研究開發(fā)的背景開始，以便于注冊會計(jì)師更好地理解申報(bào)企業(yè)的研發(fā)控制活動。對研究開發(fā)背景 的了解可以圍繞下列內(nèi)容展開：（1）申報(bào)企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的情況；（2）從事研究開發(fā)的主要領(lǐng)域；（3）在研究開發(fā)方面的獲獎情況；（4）從事研究開 發(fā)人員的基本情況；（5）研究開發(fā)活動使用的材料、燃料、電力情況；（6）研究開發(fā)活動使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)情況等?！　⊙芯块_發(fā)費(fèi)用控制通常屬于申報(bào)企業(yè)費(fèi)用和成本控制的重要組成部分，在對研究開發(fā)費(fèi)用控制進(jìn)行了解時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮那些針對研究開發(fā)費(fèi)用完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類等認(rèn)定的控制?！　⊙芯块_發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：　　1．立項(xiàng)和預(yù)算管理　　（1）項(xiàng)目的申請和批準(zhǔn)；　　（2）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)?！　?．人員管理　?。?）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；　　（2）工作記錄；　　（3）績效考核；　　（4）薪酬的計(jì)算、支付和記錄?！　?．設(shè)備、材料管理　?。?）設(shè)備、材料的購置申請；　?。?）設(shè)備、材料的驗(yàn)收；　?。?）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄?！　?．委托外部研究開發(fā)　?。?）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；　?。?）委托外部開發(fā)成果的驗(yàn)收；　　（3）付款和記錄?！　?．結(jié)項(xiàng)管理　?。?）項(xiàng)目的總體評議和成果鑒定；　　（2）預(yù)算差異分析。　　了解控制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計(jì)師可以詢問研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 了解研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮流程在 各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等?！　∽詴?jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程?！　。ǘ┐_定錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述了解的結(jié)果，確定申報(bào)企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正交易流程中的錯報(bào)，即確定錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。下表列舉了研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程中錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊會計(jì)師如何確定申報(bào)企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。　　“錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表　　“錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例　　認(rèn)定　　1．人工費(fèi)用　　怎樣確保所有的研發(fā)工資/獎金費(fèi)用均已入賬?　　完整性　　怎樣確保非研發(fā)人員的工資/獎金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保研發(fā)工資/獎金費(fèi)用記錄于正確的期間?　　截止　　怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保工資費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？　　分類　　2．材料、工裝準(zhǔn)備　　怎樣確保所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬?　　完整性　　怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正確的期間?　　截止　　怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動材料費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保非研發(fā)活動的材料支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保非研發(fā)活動的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？　　分類　　怎樣確保研發(fā)活動的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？　　分類　　3．長期資產(chǎn)攤銷　　怎樣確保非研發(fā)活動的長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用）計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保研發(fā)活動相關(guān)長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用計(jì)算正確?　　準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)　　怎樣確保長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？　　分類　　4．外包　　怎樣確保非研發(fā)活動的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?　　發(fā)生　　怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？　　發(fā)生　　怎樣確保外包費(fèi)用計(jì)入正確的研究開發(fā)項(xiàng)目？　　分類　　5．預(yù)算　　怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性？　　發(fā)生/完整性　　怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行？　　發(fā)生/完整性　　值得注意的是，一方面，某項(xiàng)控制目標(biāo)可能涉及幾項(xiàng)控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯 報(bào)。另一方面，某些控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)。因此，在實(shí)務(wù)中，為提高審計(jì)效率，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮了解和識別能針對多項(xiàng)控制目標(biāo)的控制。　?。ㄈ┝私夂妥R別相關(guān)控制　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計(jì)程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行?！　∽詴?jì)師了解和識別內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動與最終的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的邏輯關(guān)系?！　。ㄋ模﹫?zhí)行穿行測試　　執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對研發(fā)流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測試。例如，針對人工費(fèi)用， 追蹤從職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)采用→員工人數(shù)統(tǒng)計(jì)→工時(shí)統(tǒng)計(jì)→支付審批→項(xiàng)目工時(shí)歸集→項(xiàng)目人工費(fèi)用分配→各研究開發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用數(shù)據(jù)生成的整個(gè)流程，考慮之前對相 關(guān)內(nèi)部控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行?！　≡趫?zhí)行穿行測試時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問執(zhí)行交易流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢問其對已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)的處理。需要注意的是，如 果不打算依賴控制，注冊會計(jì)師仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以確定之前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報(bào)環(huán)節(jié)的了解是否正確和完整。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對 相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否合理和得到