財務(wù)報表的審計原則(編輯修改稿)
2025-08-05 13:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。本準(zhǔn)則第九條指出，財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹徲嫵绦虻哪康陌ǎ?1) 通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險；(2) 通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；(3) 通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。2．審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。3．審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。需要特別強調(diào)的是，審計準(zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表。二、確定審計范圍的依據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計范圍。審計準(zhǔn)則在規(guī)定注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任和所要實現(xiàn)的目標(biāo)的同時，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實現(xiàn)目標(biāo)所須實施的審計程序。比如，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》規(guī)定，注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。同時，該準(zhǔn)則還對注冊會計師如何履行這一職 責(zé)規(guī)定了必要的審計程序，如第三十條要求注冊會計師通過詢問、考慮舞弊風(fēng)險因素、分析程序、考慮其他信息等獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息。審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準(zhǔn)則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在備選方案中作出決策。被審計單位的具體情況千差萬別，審計準(zhǔn)則中不可能針對所有可能遇到的情況規(guī)定對應(yīng)的審計程序。因此，在審計過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷至關(guān)重要。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價審計證據(jù)，得出審計結(jié)論和形成審計意見時，都離不開職業(yè)判斷。離開了職業(yè)判斷，審計就成為簡單機械地執(zhí)行審計程序的過程。注冊會計師在確定擬實施的審計程序時，除需要考慮審計準(zhǔn)則中規(guī)定的審計程序外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷實施為實現(xiàn)審計目標(biāo)而需要執(zhí)行的其他審計程序。因此，本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度本準(zhǔn)則第五章（第十一條至第十二條），主要說明職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的總體要求。一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義本準(zhǔn)則第十二條指出，職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進(jìn)行詢問和實施其他審計程序時，注冊會計師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計結(jié)論，注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，注冊會計師不能僅憑管理層聲明，而對重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報風(fēng)險。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，注冊會計師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。二、保持職業(yè)懷疑態(tài)度本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。它有助于降低注冊會計師疏忽異常情況的風(fēng)險，有助于降低注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及評價由此得出的結(jié)論時采用錯誤假設(shè)的風(fēng)險，有助于注冊會計師避免根據(jù)有限的測試范圍過度推斷總體實際情況。第六章 合理保證本準(zhǔn)則第六章（第十三條至第十五條），主要說明合理保證的含義與要求、合理保證的理由。一、合理保證的含義與要求合理保證與絕對保證是一個相對應(yīng)的概念。絕對保證是指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證要求注冊會計
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