【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與納稅評(píng)估分析工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的分析增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=[（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本材料動(dòng)力占生產(chǎn)總成本比例）增值稅稅率期間費(fèi)用中可抵扣增值稅]/ 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入注：不考慮材料成本的組成因素。商品流通企業(yè)毛利率與增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的分析增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算毛利率=（商品銷(xiāo)售收入商品銷(xiāo)售成本）/商品銷(xiāo)售收入增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=（毛利率增值稅稅率商品銷(xiāo)售收入期間費(fèi)用中可抵扣增值稅）/商品銷(xiāo)售收入注：該種增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值應(yīng)與存貨變動(dòng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值基本相符。成本分配方法與納稅評(píng)估分析① 評(píng)估分析企業(yè)是否擅自改變分配方法，調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧。企業(yè)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的目標(biāo)在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會(huì)計(jì)當(dāng)期不作披露。② 結(jié)合材料（商品）、產(chǎn)成品明細(xì)表余額、材料（商品）盤(pán)存表，評(píng)估分析企業(yè)是否有多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。A、有數(shù)量無(wú)金額；B、有數(shù)量但金額為紅字；C、沒(méi)數(shù)量、沒(méi)金額又無(wú)具體原因。案例分析案例6 某熱合金有限公司成立于2003年6月，增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)金屬材料（鎳），商業(yè)流通企業(yè)。2005年10月對(duì)企業(yè)2004年度增值稅和企業(yè)所得稅稅收?qǐng)?zhí)行政策情況進(jìn)行納稅評(píng)估。經(jīng)對(duì)企業(yè)2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)表的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)二個(gè)疑點(diǎn)：① ，%。增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏低，且留抵稅金偏大，是否存在隱瞞收入或虛列進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象；② ，%；，應(yīng)納、。銷(xiāo)售利潤(rùn)率明顯偏低，成本費(fèi)用是否存在不按規(guī)定列支現(xiàn)象。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)及企業(yè)約談?wù)f明資料加以評(píng)估分析：① 增值稅評(píng)估分析A、運(yùn)用存貨變動(dòng)測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（A），；（B），；（C），；（D）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值=（++）/=%.B、運(yùn)用商業(yè)流通企業(yè)毛利率測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（A），%，毛利率較低是增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏低的主要原因；（B），；（C）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值=（%17%）/=%.C、存貨變動(dòng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值與商品流通企業(yè)毛利率增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值基本相符。② 企業(yè)所得稅評(píng)估分析銷(xiāo)售利潤(rùn)率明顯偏低的主要原因：A、商品鎳毛利率較低；B、期間費(fèi)用較大，；C、。③ 自查補(bǔ)稅說(shuō)明，卻在2005年4月份確定銷(xiāo)售，，。淺議財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)增值稅納稅評(píng)估的影響 來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng)作者：董強(qiáng)軍日期:060210 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與增值稅納稅評(píng)估的聯(lián)系 增值稅納稅評(píng)估屬稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理工作，在評(píng)估過(guò)程中，不宜調(diào)帳、不宜實(shí)地檢查，也不得向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書(shū)。鑒于增值稅納稅評(píng)估的特殊性，評(píng)估人員只能通過(guò)納稅人報(bào)送的申報(bào)資料，以及日常掌握的稅收征管信息進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，作出判斷。這其中財(cái)務(wù)報(bào)表的分析對(duì)增值稅納稅評(píng)估起了很大作用。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)增值稅納稅評(píng)估的作用 (1）它提供的會(huì)計(jì)信息有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理； （2）它提供的會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況； （3）它提供的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 它所提供的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的可靠依據(jù)。 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用在很大程度上取決于兩個(gè)方面： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)及其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量； （2）人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的看法和預(yù)期。 現(xiàn)在，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過(guò)程中，評(píng)估人員一般都進(jìn)行十一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如：應(yīng)納增值稅分析、進(jìn)項(xiàng)稅額分析、應(yīng)收帳款變動(dòng)率分析等等，這種分析主要是基于對(duì)納稅人所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與申報(bào)表之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析，進(jìn)而作出納稅人是否存在偷、漏稅嫌疑。這就是我們所說(shuō)的財(cái)務(wù)報(bào)表的另一個(gè)重要作用。 其實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表還有很多作用，在納稅評(píng)估過(guò)程中并末得到重視。 如：勾稽關(guān)系的審核： （1）看利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入與企業(yè)申報(bào)是否相符。 （2）分析現(xiàn)金流量表銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收帳款以及利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，看是否存在銷(xiāo)售不入帳、銷(xiāo)售不提銷(xiāo)項(xiàng)稅金而直接將成本計(jì)入其他應(yīng)收款、銀行存款或預(yù)收帳款等情況。 （3）通過(guò)對(duì)企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)材料成本、期初存貨成本、本期結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，與利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行比較，來(lái)看資產(chǎn)負(fù)債表的存貨期末數(shù)是否符合邏輯（期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)進(jìn)材料成本本期結(jié)轉(zhuǎn)材料成本）。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表還可作以下分析： 銷(xiāo)售額變動(dòng)率分析。 按月或按季計(jì)算分析納稅人銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率，計(jì)算公式如下： 銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）/上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額100％ 稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額100％ 將銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對(duì)銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率變動(dòng)異常的，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 所謂正常峰值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即：銷(xiāo)售變動(dòng)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場(chǎng)、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小或最大值。 毛益率分析： 銷(xiāo)售毛益率=（銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入100％ 若評(píng)估期銷(xiāo)售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度波動(dòng)，則可能存在購(gòu)進(jìn)貨物入帳，銷(xiāo)售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售額問(wèn)題。 銷(xiāo)售額分析： 將利潤(rùn)表中的當(dāng)期銷(xiāo)售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后（成本毛利率=本年累計(jì)毛利額/本年累計(jì)銷(xiāo)售成本100％），與利潤(rùn)表、申報(bào)表中的本期銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)較小，且相差較大，則有可能存在銷(xiāo)售額不入賬、掛帳或瞞報(bào)銷(xiāo)售等問(wèn)題。 總的來(lái)說(shuō)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中提煉并取得有利于評(píng)估的有效、有用的會(huì)計(jì)信息。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)增值稅納稅評(píng)估的局限性 實(shí)際上由于諸多因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在著應(yīng)引起評(píng)估人員注意的局限性，只有全面評(píng)價(jià)或認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用和局限性，才能充分而有效地利用財(cái)務(wù)分析，提煉并獲得所需的會(huì)計(jì)信息。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的運(yùn)用2008819 15:7　謝金榮　【大 中 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(fèi)與企業(yè)的科研能力相比；　?。?）將利息支出、匯兌損益與長(zhǎng)短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；　?。?）將不同會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用率相比；　?。?）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷(xiāo)相比?！　?。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，但對(duì)所得稅影響有限，不過(guò)在分析報(bào)表中，也