【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 要項(xiàng)目作詳細(xì)說明（例如，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易都要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明）。4．關(guān)于重要事項(xiàng)的揭示 對(duì)于承諾或擔(dān)保事項(xiàng)（例如，對(duì)債務(wù)單位提供擔(dān)保）、或有事項(xiàng)（例如，未決訴訟、已貼現(xiàn)商業(yè)匯票）、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（例如，已確定獲得或支付的賠款）、重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售以及重大融資和投資活動(dòng)等，均需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)分析中的重要性財(cái)務(wù)比率分析作為最重要的財(cái)務(wù)分析方法，它反映各會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系?；镜呢?cái)務(wù)比率分析主要包括：償債能力分析比率、營(yíng)運(yùn)能力分析比率、贏利能力分析比率和發(fā)展能力分析比率。下面我們主要從基本財(cái)務(wù)比率的四個(gè)方面分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)于財(cái)務(wù)分析的影響。　　 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響 1．對(duì)償債能力分析的影響 企業(yè)的償債能力分析包括短期償債能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析，短期償債能力分析主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，它建立在對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的分析之上，其分母均為流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期償債能力分析主要有資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率，其分子均為流動(dòng)負(fù)債。而會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的因素主要有未作記錄的或有負(fù)債。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———或有事項(xiàng)》的定義，或有負(fù)債指“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，只有同時(shí)滿足如下三個(gè)條件才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債確認(rèn)的第(2)和第(3)項(xiàng)條件往往需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。尤其是第(2)項(xiàng)，準(zhǔn)則指南雖然規(guī)定了可能性的對(duì)應(yīng)概率，但實(shí)際上或有負(fù)債的概率很難通過科學(xué)的方法計(jì)算出來，必須依靠相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。或有事項(xiàng)準(zhǔn)則只規(guī)定了四類或有事項(xiàng)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露:“已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)?！逼渌幕蛴胸?fù)債，包括售出產(chǎn)品可能發(fā)生的質(zhì)量事故賠償、尚未解決的稅額爭(zhēng)議可能出現(xiàn)的不利后果、污染環(huán)境可能支付的罰款和治污費(fèi)用等，對(duì)于企業(yè)來說其可能性是經(jīng)常存在的。企業(yè)有可能利用或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)其他或有負(fù)債極小可能性的規(guī)定不披露或少披露或有負(fù)債，這些或有負(fù)債一旦成為事實(shí)上的負(fù)債，將會(huì)加大企業(yè)的償債的負(fù)擔(dān)。由于或有負(fù)債的存在，資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的負(fù)債并不一定完整反映了企業(yè)的負(fù)債總額。所以企業(yè)償債能力分析應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表附注，如果存在或有負(fù)債，顯然會(huì)減弱企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。如果存在未作披露的或有負(fù)債，更會(huì)令償債能力指標(biāo)的準(zhǔn)確性大打折扣。不考慮或有負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債率夸大了企業(yè)的償債能力。筆者認(rèn)為要更準(zhǔn)確地反映短期償債能力分析中的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，其公式中的分母流動(dòng)負(fù)債均應(yīng)加上或有負(fù)債，即: 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)247。(流動(dòng)負(fù)債+或有負(fù)債) 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)247。(流動(dòng)負(fù)債+或有負(fù)債)長(zhǎng)期償債能力分析中的資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率，其公式中分子負(fù)債總額均應(yīng)加上或有負(fù)債，即: 資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額+或有負(fù)債)247。資產(chǎn)總額產(chǎn)權(quán)比率=(負(fù)債總額+或有負(fù)債)247。所有者權(quán)益 2．對(duì)營(yíng)運(yùn)能力分析的影響 資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析比率是用來衡量公司在資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)方面的效率的財(cái)務(wù)比率。資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析比率包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。 營(yíng)業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。 對(duì)營(yíng)業(yè)周期的分析可以通過對(duì)存貨及應(yīng)收賬款的分析來代替。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額247。平均應(yīng)收賬款余額。 其中平均應(yīng)收賬款余額指未扣除壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，即資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款年初余額”與“應(yīng)收賬款年末余額”的平均數(shù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額指損益表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售扣除折扣和折讓后的銷售凈額。由于收入確認(rèn)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策，因而本指標(biāo)的分析不可避免地要參考財(cái)務(wù)報(bào)表附注。收入的確認(rèn)方法包括行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和收入準(zhǔn)則規(guī)定(目前僅適用上市公司)。對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入，收入準(zhǔn)則較行業(yè)會(huì)計(jì)制度要嚴(yán)格得多，因而，對(duì)于同樣的業(yè)務(wù)，按收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入一般較遵照行業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入要少，因而其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也偏低。 存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售成本247。平均存貨。 正確理解其分子和分母的意義都應(yīng)該仔細(xì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注。首先銷售成本與平均存貨的大小與存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)有直接關(guān)系。除了個(gè)別計(jì)價(jià)法外，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)并不一致，嚴(yán)格來說，只有應(yīng)用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算出來的存貨周轉(zhuǎn)率才是標(biāo)準(zhǔn)的存貨周轉(zhuǎn)率。因而，其他存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)(主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法)，都是采用一定技術(shù)方法在銷售成本和期末存貨之間進(jìn)行分配，銷售成本和平均存貨存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。這種關(guān)系在采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的情況下特別明顯。在目前經(jīng)濟(jì)生活中，由于通貨膨脹是個(gè)不容忽視的全球性客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，物價(jià)普遍呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。采用先進(jìn)先出法的銷售成本偏低，而期末存貨則高，這樣計(jì)算出來的存貨周轉(zhuǎn)率毫無疑問偏低。而應(yīng)用后進(jìn)先出法則恰恰相反，這樣必然導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率偏高。其次按照股份公司會(huì)計(jì)制度，上市公司期末存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，期末存貨價(jià)值小于其歷史成本。公式中的分母變小，存貨周轉(zhuǎn)率必然變大。 3．對(duì)贏利能力分析的影響 贏利能力分析比率包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷售凈利率、銷售毛利率、主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率。其分子都是凈利潤(rùn)，影響利潤(rùn)的因素就是影響贏利能力的因素。一般情況下，我們分析企業(yè)的贏利能力只涉及正常的營(yíng)業(yè)狀況，而非正常的營(yíng)業(yè)狀況，同樣會(huì)給企業(yè)帶來收益或損失，但只是特殊狀況下的個(gè)別結(jié)果，不能說明企業(yè)的贏利能力，因此在分析企業(yè)贏利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除:(1)