【文章內(nèi)容簡介】 $64025止步思考海空旅行社5月底家具賬戶的賬面余額是多少？賬面價(jià)值是否就是家具可出售的價(jià)格？答案：$16500―$275―$275=$15950。不一定。賬面價(jià)值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。賬面價(jià)值和資產(chǎn)可出售的價(jià)格之間沒有必然的聯(lián)系。圖表39列示了強(qiáng)生公司（Johnson amp。 Johnson）——BandAids、Tylenol和其他保健產(chǎn)品的制造商——如何在年報(bào)中報(bào)告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表39的第1行報(bào)告。第2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。機(jī)器和設(shè)備在第3行給出，第4行報(bào)告在建工程資產(chǎn)。第5行給出了強(qiáng)生公司所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額。第6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$。圖表39 強(qiáng)生公司報(bào)告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元）1土地和土地改良……………………………………………………$ 2622建筑物和建筑設(shè)備…………………………………………………22263機(jī)器和設(shè)備…………………………………………………………31434在建工程……………………………………………………………67263035減累計(jì)折舊…………………………………………………………(2188)6$ 4115應(yīng)計(jì)費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用?？紤]雇員的薪金。因?yàn)楣蛦T的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。另一個(gè)例子是應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。利息隨著時(shí)間的流逝而自然增加。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。每小時(shí)、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄都是一件費(fèi)時(shí)的工作。因此，會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到會(huì)計(jì)期末才做。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前更新各費(fèi)用賬戶（和相關(guān)負(fù)債賬戶）。薪金費(fèi)用。大多數(shù)企業(yè)在固定的時(shí)間向其雇員支付薪金。假設(shè)海空旅行社每月向其雇員支付薪金$1900，一半在15號支付，一半在月底支付。下面的4月份日歷圈出了支付薪金的日期：4月星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六123456789101112131415161718192021222324252627282930假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€(gè)星期一向雇員支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇員前半個(gè)月的工資$950，做了以下分錄：4月15日薪金費(fèi)用……………………………………………950現(xiàn)金……………………………………………950支付薪金。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費(fèi)用﹣950=0―950過賬之后，薪金費(fèi)用賬戶如下所示：薪金費(fèi)用4月15日 9504月30日的試算平衡表（圖表35）包括薪金費(fèi)用，貸方余額為$950。因?yàn)?月30日，本月的第二個(gè)薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，海空旅行社的會(huì)計(jì)師將另外調(diào)整薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金賬戶，每個(gè)賬戶增記$950美元，如下所示：4月30日薪金費(fèi)用……………………………………………950調(diào)整分錄d應(yīng)付薪金………………………………………950應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費(fèi)用0=950―950過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶如下所示：應(yīng)付薪金薪金費(fèi)用4月30日9504月15日950余額9504月30日950余額1900現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。費(fèi)用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了4月30日公司仍舊積欠的部分薪金。所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通過類似的分錄記錄——借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶?！獧z查點(diǎn)36 ——檢查點(diǎn)37許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個(gè)薪資模塊，或者功能單元。應(yīng)計(jì)薪金的調(diào)整分錄會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末自動(dòng)記錄和過賬。止步思考在下列情形下，4月30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為$3500，周五支付；4月30日是星期二。答案：$35002/5=$1400。調(diào)整分錄為：薪金費(fèi)用……………………………………………1400應(yīng)付薪金………………………………………1400應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)收入企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為應(yīng)計(jì)收入。假設(shè)Guerrero Tours在4月15日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?wù)。假設(shè)Guerrero Tours每月向旅行社支付$500，首期款在5月15日支付。在4月份，?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M(fèi)用，即$250，因?yàn)楣疽褟?月15日到4月30日提供了服務(wù)。在4月30日，?？章眯猩鐚⑦M(jìn)行以下調(diào)整分錄：4月30日應(yīng)收賬款……………………………………………250調(diào)整分錄e服務(wù)收入………………………………………250應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會(huì)增加：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入250=0＋250可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為$2250，服務(wù)收入的未調(diào)整余額為$7000（圖表35）。這筆調(diào)整分錄過賬之后將對這兩個(gè)賬戶產(chǎn)生以下影響：應(yīng)收賬款服務(wù)收入225070004月30日2504月30日250余額2500余額7250所有應(yīng)計(jì)收入的會(huì)計(jì)處理都與此類似——借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，貸記收入?！獧z查點(diǎn)38止步思考假設(shè)?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽?yīng)收票據(jù)。4月底，已賺得利息收入$125。編制4月底的調(diào)整分錄。答案：應(yīng)收利息……………………………………………125利息收入………………………………………125應(yīng)計(jì)利息收入。未實(shí)現(xiàn)收入一些企業(yè)會(huì)在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。這樣做會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)稱為未實(shí)現(xiàn)收入的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺得收入。假設(shè)Baldwin 投資銀行（Baldwin Investment Bankers）預(yù)訂了?？章眯猩绲姆?wù)，約定每月向旅行社支付$450，立即執(zhí)行。如果?？章眯猩缭?月20日收到了第一筆款項(xiàng)，?？章眯猩鐚⒂涗涃Y產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示：4月20日現(xiàn)金…………………………………………………450未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入………………………………450提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益450=450＋0過賬之后，負(fù)債賬戶如下所示：未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 4月20日 450未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?wù)的義務(wù)。4月30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前有$450的貸方余額。在本月的最后10天——4月21日到4月30日——旅行社將賺取$450中的三分之一（10天除以4月份的全部天數(shù)30天），即$150。因此會(huì)計(jì)師將做以下調(diào)整分錄，減少負(fù)債賬戶未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，同時(shí)增加服務(wù)收入：4月30日未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入（$450?）……………………150調(diào)整分錄f服務(wù)收入………………………………………150記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入0=﹣150＋150該調(diào)整分錄將$150從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。過賬之后，未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入賬戶的余額減少為$300，服務(wù)收入賬戶的余額增加$150：未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入服務(wù)收入4月30日1504月20日4507000余額3004月30日2504月30日150余額7400所有預(yù)收款項(xiàng)的收入項(xiàng)目都要進(jìn)行類似的會(huì)計(jì)處理?！獧z查點(diǎn)39未實(shí)現(xiàn)收入是一項(xiàng)負(fù)債，不是一項(xiàng)收入。一家公司的未實(shí)現(xiàn)收入對進(jìn)行該項(xiàng)支付的公司來說就是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。例如，Baldwin投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪荁aldwin投資銀行的預(yù)付費(fèi)用。圖表310圖示了預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整的不同時(shí)間安排。先從頭到尾研究一下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。圖表310 預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整預(yù)付項(xiàng)目——現(xiàn)金收付先發(fā)生。首先隨后預(yù)付費(fèi)用支付現(xiàn)金，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)：記錄費(fèi)用，減少資產(chǎn):預(yù)付費(fèi)用……………XXX費(fèi)用……………………XXX現(xiàn)金………………XXX預(yù)付費(fèi)用……………XXX未實(shí)現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實(shí)現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實(shí)現(xiàn)收入:現(xiàn)金…………………XXX未實(shí)現(xiàn)收入……………XXX未實(shí)現(xiàn)收入………XXX收入…………………XXX應(yīng)計(jì)項(xiàng)目——現(xiàn)金收付后發(fā)生。首先隨后應(yīng)計(jì)費(fèi)用記錄費(fèi)用和相關(guān)應(yīng)付項(xiàng)目：支付現(xiàn)金，減少應(yīng)付項(xiàng)目:費(fèi)用…………………XXX應(yīng)付項(xiàng)目………………XXX應(yīng)付項(xiàng)目…………XXX現(xiàn)金…………………XXX應(yīng)計(jì)收入記錄收入和相關(guān)應(yīng)收項(xiàng)目：收到現(xiàn)金，減收應(yīng)收項(xiàng)目：應(yīng)收項(xiàng)目……………XXX現(xiàn)金……………………XXX收入………………XXX應(yīng)收項(xiàng)目……………XXX作者感謝Darrel Davis和Alfonso Oddo對該圖表的建議。調(diào)整程序總結(jié)因?yàn)檎{(diào)整程序的一個(gè)目的就是計(jì)量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會(huì)影響一個(gè)收益表賬戶——一筆收入或者一筆費(fèi)用。調(diào)整分錄的另一個(gè)目的是更新資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。因此，調(diào)整分錄的另一方——借方或者貸方——會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債。沒有調(diào)整分錄會(huì)借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金收付在其他時(shí)間記錄。期末的調(diào)整程序是對非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。圖表311對調(diào)整分錄進(jìn)行了總結(jié)。圖表311調(diào)整分錄總結(jié)賬戶類型調(diào)整分錄類型借記貸記預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)折舊費(fèi)用資產(chǎn)備抵應(yīng)計(jì)費(fèi)用費(fèi)用負(fù)債應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)收入未實(shí)現(xiàn)收入負(fù)債收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。圖表312總結(jié)了?？章眯猩?月30日的調(diào)整項(xiàng)目——調(diào)整分錄之前我們已經(jīng)學(xué)習(xí)過。表A重復(fù)了調(diào)整項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表B給出了調(diào)整分錄，表C列示了調(diào)整分錄過賬后的各個(gè)賬戶。調(diào)整分錄用字母作了標(biāo)記。圖表312還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。和個(gè)人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)用和相關(guān)的應(yīng)付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。?？章眯猩绲恼{(diào)整分錄記錄的所得稅費(fèi)用如下所示：4月30日所得稅費(fèi)用…………………………………………540調(diào)整分錄g應(yīng)付所得稅……………………………………540應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用?！獧z查點(diǎn)310已調(diào)整的試算平衡表本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表——未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表312，表C所示。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一個(gè)很有用的步驟就是，在已調(diào)整的試算平衡表上列出個(gè)賬戶及其調(diào)整后的余額。這份資料的好處就是在一個(gè)地方列出了所有賬戶及其最終余額。圖表313列示了海空旅行社的已調(diào)整試算平衡表。留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來自試算平衡表。兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄直接在相應(yīng)的賬戶下借記和貸記調(diào)整金額。調(diào)整金額用帶括號的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄。例如，工作底稿中借方標(biāo)號為(e)的項(xiàng)目是指圖表312，表B中借記應(yīng)收賬款$250的調(diào)整分錄。貸方調(diào)整與此類似：對應(yīng)的貸方記錄——標(biāo)號為(e)——是指貸記服務(wù)收入$已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。計(jì)算圖表312中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。例如，應(yīng)收賬款的余額原來是$2250，加上調(diào)整分錄(e)的借方金額$250就得出了應(yīng)收賬款的最終余額$2500。圖表312 海空旅行社的調(diào)整程序表A——調(diào)整信息，20X1年4月30日(a)預(yù)付租金到期，$1000(e)應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，$250(b)持有易耗物資，$400(f)已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入的金額，$150(c)家具折舊，$275(d)應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，$950(g)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用，$540表B——調(diào)整分錄(a)租金費(fèi)用……………………………………………………1000預(yù)付租金…………………………………………………1000記錄租金費(fèi)用。(b)易耗物資費(fèi)用………………………………………………300