[財務管理]增值稅暫行條例實施細則修訂前后對照表(編輯修改稿)
2025-07-27 17:29 本頁面
【文章內容簡介】 貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ?。ǘ┌雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額?！ 」街械某杀臼侵福轰N售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。刪去“納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定”，增加“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；”，修改價格參照體系，增加基層可操作性。第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農產品支付給農業(yè)生產者的價款和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產稅。前款所稱價款，是指經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。原細則對農產品買價按支付的價款和代收代繳的農業(yè)特產稅計算。目前，國家已停征了農業(yè)特產稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根據實際情況修改了確定農產品買價的規(guī)定。第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。修訂后的條例第八條中增加了有關運輸費用計算進項稅額抵扣的內容，因此將現行有關準予抵扣的運輸費用的規(guī)定寫入細則?！〉谑艞l 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據。修訂后的條例增加了“增值稅扣稅憑證”的表述，為理解準確，在細則中對增值稅扣稅憑證的范圍進行了明確。第十八條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。刪除兼營的相關規(guī)定第十九條 條例第十條所稱固定資產是指:（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產?！ ∏翱钏Q固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。機器、機械、運輸工具等固定資產與流動資產不同，其用途存在多樣性，經?；煊糜谏a應稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結合東北和中部地區(qū)轉型試點的經驗，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。按照會計準則規(guī)定修改固定資產的定義。第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。納稅人購進用于交際應酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產在建工程。第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。 前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程已經允許抵扣，只有用于不動產在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產在建工程”改為“不動產在建工程”，并對不動產的概念進行了解釋。第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括:（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；（三） 其它非正常損失。 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。但從當前社會認知度來看，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。同時，原細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大。為此，僅規(guī)定非正常損失是支因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計247。當月全部銷售額、營業(yè)額合計原細則二十三條內容第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項
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