[財務管理]增值稅暫行條例實施細則修訂前后對照表(參考版)
2025-07-03 17:29本頁面
【正文】 第四十條 本細則自2009年1月1日起施行。刪除第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。但為保證稅款及時入庫，明確對于一般納稅人不適用以一個季度為納稅期限的規(guī)定。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。條例和本細則所稱主管稅務機關、征收機關，均指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。已寫入條例第十八條第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。對于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進一步明確了有關納稅義務發(fā)生時間。在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進度確認收入并確定納稅義務發(fā)生時間，但缺乏依據(jù)。但對于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時間。修訂后的會計準則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售收入。賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。目前很多交易已經不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； ?。╀N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； ?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。增值稅起征點適用于個體工商戶，關系面廣，涉及群體主要是小型經營者?！ ∏翱钏Q銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。放棄免稅后，三十六個月內不得申請免稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅?！ 。ㄈ┑谝豢畹冢ㄆ撸╉椝Q自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品?！ ∞r產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下： ?。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬╉椝Q農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。農產品，是指初級農產品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人和非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)除外第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。允許例外情況存在第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數(shù)據(jù)的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第二十九條 小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。刪除現(xiàn)行規(guī)定個體工商戶依申請認定為增值稅一般納稅人，但一些個體工商戶收入規(guī)模很大，如果按小規(guī)模納稅人征稅，有失公平。在細則中對會計核算健全進行解釋。條例第十三條納稅人“會計核算健全”的內容不夠明確。未調整第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。（1＋征收率）未調整第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調整為年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。根據(jù)經濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元，同時將現(xiàn)行有關規(guī)定在細則中表述?！ ”緱l第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。當月全部銷售額、營業(yè)額合計原細則二十三條內容第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上
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