【文章內容簡介】 60。0000003+0）+0]+0=3000000（元）　　最低租賃收款額=10000003=3000000（元）　　最低租賃收款額的現值=1000000PA（3，%）　　=2600000（元）　　未實現融資收益=（最低租賃收款額+未擔保余值）（最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值）=30000002600000=400000（元）　　第三步，判斷租賃類型　　本例中租賃期（3年）占租賃資產尚未可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃收款額的現值為2600000元大于租賃資產原賬面價值的90%即2340000元（260000090%），滿足融資租賃的第4條標準，因此，西部公司應當將該項租賃認定為融資租賃。　　第四步，會計處理　　2002年1月1日，租出程控生產線　　借：應收融資租賃款　　　　　　　　3000000　　　　貸：融資租賃資產　　　　　　　　　2600000　　　　　　遞延收益未實現融資收益　　　400000　?。?）未實現融資收益分配的會計處理　　第一步，計算租賃期內各租金收取期應分配的未實現融資收益（見表153）　　未實現融資收益分配表（實際利率法）　　　　　　　　　2002年1月1日　　　　　　　　金額單位：元日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額① ② ③=期初⑤% ④=②③ 期末⑤=期初⑤④（1）（2）（3）（4）　合計 1000000100000010000003000000 19526013469*400000 804740865930*2600000 260000017952609300　　　　對表153未實現融資收益分配表（實際利率法）的說明：　　每期攤銷的未實現融資收益=每期期初租賃投資凈額余額實際利率　　其中：租賃投資凈額余額=應收融資租賃款余額（應收本金和應收利息余額）+未擔保余值余額－遞延收益余額（應收利息余額）　　2002年1月1日租賃投資凈額余額為2600000元，2002年應攤銷的未實現融資收益（即確認的融資收入）=2600000%=195260元。2002年12月31日收到租金時，應收融資租賃款余額減少1000000元，即應收本金和利息減少1000000元，確認的融資收入使應收利息減少195260元，因此，2002年12月31日租賃投資凈額減少額為804740元（1000000195260）。2003年12月31日應攤銷的未確認融資收入（確認的融資收入）=（2600000804740）%=，依此類推?！　〉诙剑瑫嬏幚怼　?002年12月31日，收到第一期租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1000000　　　　貸：應收融資租賃款　　　　　　　1000000　　2002年1月12月，每月確認融資收入時　　借：遞延收益未實現融資收益　?。?95260247。12）16　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　　16　　2003年12月31日，收到第二期租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1000000　　　　貸：應收融資租賃款　　　　　　　1000000　　2003年1月12月，每月確認融資收入時　　借：遞延收益未實現融資收益?。?34247。12）11　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　11　　2004年12月31日，收到第三期租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　1000000　　　　貸；應收融資租賃款　　　　　　1000000　　2004年1月12月，每月確認融資收入時　　借：遞延收益未實現融資收益（69247。12）5826。33　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　5　?。?）或有租金的會計處理　　2003年12月31日，根據合同規(guī)定應向新天地公司收取經營分享收入100000元　　借：應收賬款新天地公司　　　100000　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　100000　　2004年12月31日，根據合同規(guī)定應向新天地公司收取經營分享收入150000元　　借：應收賬款新天地公司　　　150000　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　150000　?。?）租賃期屆滿時的會計處理　　2004年12月31日，將該生產線從新天地公司收回，作備查登記?！　。?）財務會計報告中的列示與披露（略）　　【例題10】下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中,正確的有（　）。（2004年考題）　　,應直接計入當期損益　　,應計入當期營業(yè)外收入　　,應按應收融資租賃款余額全額計提壞賬準備　　,應停止確認融資收入,并將已確認的融資收入予以沖回　　,應重新計算租賃內含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失　　【答案】ADE　　【解析】實際收到的或有租金,應計入當期營業(yè)收入；對應收融資租賃款壞賬準備的計提,應按應收融資租賃款余額減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備　　【例題11】2001年12月1日，廣廈建筑材料制造有限公司與中國華東租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：　?。?）租賃標的物：建筑構件生產線?！　。?）起租日：租賃物運抵廣廈建筑材料制造有限公司生產車間之日（即2002年1月1日）?！　。?）租賃期：2002年1月1日一2004年12月31日，共3年?！　。?）租金支付方式：每年年初支付租金270000元?！　。?）租賃期屆滿時建筑構件生產線的估計余值：117000元?！　∑渲校河蓮V廈建筑材料制造有限公司擔保的余值為100000元；未擔保余值為17000元。　?。?）該生產線的保險、維護等費用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔，每年10000元。　?。?）該生產線在2002年1月1日的原賬面價值為835000元?！　。?）%。期數為%；期數為%。　?。?）該生產線估計使用年限為6年。承租人采用年數總和法計提折舊?！　。?0）2004年12月31日，廣廈建筑材料制造有限公司將該生產線交回中國華東租賃公司?！　。?1）出租方采用實際利率法分配未實現融資收益?！　∫螅骸　。?）判斷出租人（中國華東租賃公司）的租賃類型?！　。?）計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益。（3）計算租賃期內各期應分配的未實現融資收益、填列未實現融資收益分配表?！　　　　　　　　　　　　　∥磳崿F融資收益分配表　　　　　　　單位：元　　日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　合計 　 　 　 　　?。?）編制出租人會計分錄?！　　敬鸢浮俊　。?）判斷租賃類型　　本題中，租賃開始日最低租賃收款額的現值為821918元（計算過程見后），大于租賃資產原賬面價值的90%即751500元（83500090%），符合融資租賃的判斷標準，所以，這項租賃應當認定為融資租賃?！　。?）計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益　　最低租賃收款額+未擔保余值=（最低租賃付款額+第三方擔保的余值）+未擔保余值=[（2700003+100000）+0]+17000=927000元　　最低租賃收款額=2700003+100000=910000元　　最低租賃收款額的現值=270000+270000+100000=821918元　　未實現融資收益=（最低租賃收款額+未擔保余值）（最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值）=927000－835000=92000元　?。?）計算租賃期內各期應分配的未實現融資收益、填列未實現融資收益分配表?！　　　　　　　　　　　　　　∥磳崿F融資收益分配表　　　　　　　單位：元　　日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額 收取第一期租金前 　 835000 270000 　 270000 565000 　 51020（565000%） （51020） 616020 270000 　 270000 346020 　 31246（346020%） （31246） 377266 270000 　 270000 107266 　 9734（920005102031246） （9734） 117000合計 810000 92000 718000 117000　?。?）編制出租人的會計分錄　　2002年1月1日，按最低租賃收款額確認為應收融資租賃款　　借：應收融資租賃款廣廈公司　　910000　　　　未擔保余值　　　　　　　　　17000　　　　貸：融資租賃資產　　　　　　　　835000　　　　　　遞延收益未實現融資收益　　92000　　（2）2002年1月1日，收到第一年的租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　270000　　　　貸：應收融資租賃款廣廈公司　　270000　?。?）2002年12月31日，確認融資收入　　借：遞延收益未實現融資收益　　51020　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　　51020　?。?）2003年1月1日，收到第二年的租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　270000　　　　貸：應收融資租賃款廣廈公司　　270000　　（5）2003年12月31日，確認融資收入　　借：遞延收益未實現融資收益　　3l246　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　　31246　　（6）2004年1月1日，收到第三年的租金　　借：銀行存款　　　　　　　　　　270000　　　　貸：應收融資租賃款廣廈公司　　270000　?。?）2004年12月31日，確認融資收入　　借：遞延收益未實現融資收益　　9734　　　　貸：主營業(yè)務收入融資收入　　　9734　　（8）2004年12月31日，收回該生產線　　借：融資租賃資產　　　　　　　　100000　　　　貸：應收融資租賃款廣廈公司　　100000　　借：融資租賃資產　　　　　　　　17000　　　　貸：未擔保余值　　　　　　　　　17000　　第四節(jié)　售后租回交易的會計處理　　一、售后租回形成融資租賃　　如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整?！　《?、售后租回形成經營租賃　　如果售后租回交易形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內按照租金支付比例分攤?！　　纠}12】在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是（?。！　　　　　?，反之計入遞延損益　　，反之計入當期損益　　【答案】A　　【例題13】2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業(yè)務對甲公司2002年度利潤總額的影響為（?。┤f元。（2004年考題）　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成經營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務使甲公司2002年度利潤總額減少=48247。3[176（300160）]247。3=4萬元。第十六章　債務重組本章考情分析　　本章2002年試題的分數為1分，2004年一道計算及會計處理題與本章有關?！　慕甑脑囶}看，本章分數不高。試題的題型包括單項選擇題和計算及會計處理題。客觀題考核的是債權人取得非現金資產入賬價值的確定。計算及會計處理題考核的是債務重組與投資相結合的業(yè)務?！　『?004年版教材相比，本章內容未發(fā)生變化。　　針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：　　（1）債務重組日的確定；　　（2）債務重組會計處理的一般原則；　?。?）各種情況債務重組債權人和債務人的會計處理等?！　〉谝还?jié)　債務重組概述　　一、債務重組的概念　　指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項?！　鶆罩亟M定義表明，不論何種債務重組形式，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。例如，債權人同意債務人延期償還債務，但延期付款債務人仍按原賬面價值償還，屬于債務重組。但是債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉換為股權，不屬于債務重組。債務人破產清算時，發(fā)生的債務重組，非持