【文章內(nèi)容簡介】 信息化是稅務(wù)管理改革和信息技術(shù)運(yùn)用的融合過程，并在稅收征收管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的角色。在增值稅專用發(fā)票剛開始使用時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控手段滯后，稅收信息化水平較低，一些不法分子偽造、倒賣、盜竊、虛開增值稅專用發(fā)票，偷、逃、騙國家稅款，嚴(yán)重干擾了我國的稅收秩序。為此，國家引入現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，實(shí)施了以加強(qiáng)增值稅稅收管理為主體目標(biāo)的“金稅”工程加強(qiáng)對(duì)增值稅的監(jiān)控。我國的金稅工程目前運(yùn)行良好，基本做到了全面申報(bào)、數(shù)據(jù)完整和網(wǎng)絡(luò)暢通，較好地發(fā)揮了對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控職能，實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的效果。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，金稅工程必將提供技術(shù)支持。首先，要充分發(fā)揮金稅工程的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)。目前尚在建設(shè)之中的金稅三期工程，融合了稅收業(yè)務(wù)變革和技術(shù)創(chuàng)新，運(yùn)用先進(jìn)稅收管理理念和信息技術(shù)做好總體規(guī)劃；統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑；實(shí)現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中；統(tǒng)一國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)；建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)。交通運(yùn)輸業(yè)涉及公路、運(yùn)管、保險(xiǎn)、稅務(wù)、工商等政府部門，因此，應(yīng)當(dāng)搭建“信息高速公路”，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同參與交通運(yùn)輸業(yè)各個(gè)階段性的綜合整治工作，共享車輛管理的相關(guān)政策規(guī)定，出現(xiàn)新情況、新問題要及時(shí)研究對(duì)策，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，把好運(yùn)輸發(fā)票的領(lǐng)用、開具等各關(guān)口，杜絕違規(guī)亂紀(jì)行為。其次，強(qiáng)化對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收發(fā)票的檢查，完善信息管稅。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，依托于金稅工程，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)作，做好交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的檢查和比對(duì)。通過稅收信息化，檢查發(fā)票的真實(shí)性以及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，達(dá)到車輛、運(yùn)單和運(yùn)費(fèi)發(fā)票的一致。中國改革開放30年，交通運(yùn)輸業(yè)在全國各地迅猛發(fā)展，交通基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模得到迅速增長。但是，交通運(yùn)輸業(yè)稅收并未實(shí)現(xiàn)車輛數(shù)量、貨物運(yùn)輸量與車輛稅收的同步增長，運(yùn)力、運(yùn)量與稅收之間不成正比，稅收征管力度不到位。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，可以完善稅制，有利于企業(yè)之間公平稅負(fù)，發(fā)揮稅收對(duì)資源配置的功效，進(jìn)一步促進(jìn)我國交通運(yùn)輸業(yè)的優(yōu)化與發(fā)展。三、 營改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的主要影響（從稅負(fù)與利潤兩方面重點(diǎn)分析，可適當(dāng)擴(kuò)展，這部分是全文重點(diǎn)）在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。 實(shí)行“營改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右?！盃I改增”后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)中，小規(guī)模納稅人采用3%的適用稅率，與以前營業(yè)稅稅率相同，計(jì)征采用簡易征收辦法，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。表1小規(guī)模納稅人“營改增”前后稅率變化項(xiàng)目交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)前稅率3%試點(diǎn)后征收率3%試點(diǎn)后含稅銷售額實(shí)際稅率%①試點(diǎn)前后稅率變化%② 注：①試點(diǎn)后實(shí)際稅率=1/（1+3%）*3%=% ②試點(diǎn)前后含稅銷售額稅率變化=%3%=%營業(yè)稅改征增值稅過程中，小規(guī)模納稅人適用稅率與原來的營業(yè)稅稅率雖都為3%，但增值稅為價(jià)外稅，而營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，通過公式①可算出，%，相較之前營業(yè)稅稅率的3%%，雖降幅不大，卻減輕了眾多小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，%的稅率降幅毋庸置疑地成為上海交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低的最主要原因。很明顯，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加了他們的生存機(jī)會(huì)。 營改增對(duì)一般納稅人的影響國家決定從 2012 年 1 月 1 日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上新增 11%和 6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸行業(yè)（包括航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水運(yùn)運(yùn)輸和管道運(yùn)輸）的稅率為 11%，而交通運(yùn)輸輔助業(yè)（包括機(jī)場、港口、倉儲(chǔ)等）稅率為 6%，暫不包括鐵路運(yùn)輸行業(yè)。而“營改增”前的營業(yè)稅率為3%。在這里，我們假設(shè)當(dāng)期的營業(yè)額為P，成本費(fèi)用收入比為a，其營業(yè)成本就是pa，可產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)的成本費(fèi)用占比為b。可以產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本項(xiàng)目包括：設(shè)備和運(yùn)輸工具的維護(hù)大修理費(fèi)用、燃料采購成本、辦公用品、低值易耗品、采購成本等。不會(huì)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本項(xiàng)目包括：人工成本及三項(xiàng)費(fèi)用、折舊和攤銷等。這樣，我們就可以根據(jù)不同的時(shí)間段得出以下兩種情況。情況一：實(shí)施“營改增”政策前，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳營業(yè)稅計(jì)算過程為：應(yīng)繳納營業(yè)稅=p3%情況二：實(shí)施“營改增”政策后，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅計(jì)算過程為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝P11％247。（1＋11％）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝Pab17％當(dāng)期應(yīng)繳稅金＝P11％247。（1＋11%）－Pab17％＝P[11％247。（1＋11%）－ab17％]為了解公路、水上和航空交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際成本費(fèi)用收入比指標(biāo)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，在 CSMAR 數(shù)據(jù)庫中找了一些運(yùn)輸業(yè)上市公司 1999～2012 年以來的某些指標(biāo)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)（見表 2） 表 2：三類交通運(yùn)輸業(yè)上市公司成本費(fèi)用收入比描述性統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)類型公路航空水上總計(jì)觀測值7093145308平均值最大值最小值 從表 2中可看出，在三類交通運(yùn)輸業(yè)上市公司中，公路交通運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用收入比最低，平均為 ；而航空和水上運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用收入比分別為 。公路運(yùn)輸業(yè)上市公司均值低于航空和水上運(yùn)輸業(yè)上市公司，主要是因?yàn)楹笳叩慕煌ㄟ\(yùn)輸工具單位固定資產(chǎn)投資較大，導(dǎo)致計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額偏大。我們首先以成本費(fèi)用收入比最低的公路運(yùn)輸為例：假如“營改增”前后企業(yè)所繳納稅收相等，就有，P[11％247。（1＋11%）－ab17％]= p3%11％247。（1＋11%）－b17％=3%b=也就是說在公路運(yùn)輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的成本至少得占總成本的50%以上才能保證和以前所繳納的稅額相同，否則，便會(huì)繳納更多的稅額。如果航空運(yùn)輸為例，可以得出：b=；也就是說在公路運(yùn)輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的成本只要占總成本的38%以上就能保證能獲得更多收益。在實(shí)際當(dāng)中，公路運(yùn)輸?shù)娜加汀⑿蘩碣M(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本在總成本中所占比重不足 40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。而航空運(yùn)輸中，本支出中可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的航油成本、飛機(jī)起降費(fèi)、維修費(fèi)用,約占航空公司成本總額的 60％左右，航空運(yùn)輸業(yè)就能大大增加收益。 假定某運(yùn)輸企業(yè)原營業(yè)收入為1000萬元（含稅收入），主營業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用900萬元，其中柴油等燃料的成本400萬元（此項(xiàng)成本一般能取得增值稅專用發(fā)票），過路過橋費(fèi)200萬元（此項(xiàng)費(fèi)用一般只能取得普通發(fā)票），工資成本為150萬元，車輛折舊費(fèi)為150萬元（假如該公司共有30噸貨車20輛，原值750萬元，車輛折舊年限為5年，在不考慮殘值情況下年折舊費(fèi)為150萬元），交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為25%，“營改增”后適用的稅率為11%