【正文】 中外企業(yè)家,2012,17:9091.[2] 李志間和高怡馨.“營(yíng)改增”：如何使企業(yè)稅負(fù)發(fā)生變化[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2013，第1期.[3] ,6 .總第313期.[4] 劉穎婷. 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”. 2012,第20期.[5] .,第09期.[6] 邵瑞慶 巫珊玲 勞知雷 .. 2002,第10期.[7] 王 . 2005,第04期.[8] 鄒小康 (理財(cái)版) 2007,第12期.[9] 孫 “營(yíng)改增”,第18期.[10] 蔣朝暉 . 2012,第04期.[11] ,第07期.[12] .[13] .[14] .[15] .修改意見(jiàn)： 按文中紅字提示修改； 內(nèi)容不完整，再多收集資料加以完善； 注意部分間的自然過(guò)渡和承前啟后； 格式不規(guī)范，修改標(biāo)號(hào)并把論文每一部分補(bǔ)充完整。選擇首個(gè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)上海市進(jìn)行試點(diǎn)的背景原因分析,詳述了上海市進(jìn)行“營(yíng)改增”以來(lái)的實(shí)施現(xiàn)狀和存在問(wèn)題。加之我國(guó)對(duì)隸屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的勞務(wù)服務(wù)統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅本身存在的稅制缺陷與我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化和業(yè)務(wù)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)相矛盾。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)越來(lái)越成為國(guó)與國(guó)之間競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)重要軟實(shí)力,大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提高第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值中的含量已成為迫切需求。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因其資源能源消耗低、環(huán)境污染小,適應(yīng)當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)準(zhǔn)?！盃I(yíng)改增”在全國(guó)的試點(diǎn)及推廣不僅是為解決營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅的制度性問(wèn)題,更是為以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主攻方向的第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。我國(guó)自1994年引入增值稅以來(lái),先后為增值稅在我國(guó)的全面施行和推廣做出了三次重大的改革。增值稅和營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅種,營(yíng)業(yè)稅對(duì)銷(xiāo)售收入全額計(jì)稅而增值稅只對(duì)每一流通環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅。經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，本次!營(yíng)改增試點(diǎn)指導(dǎo)思想明確，基本原則合理，改革也是大勢(shì)所趨，盡管從上海一年多的實(shí)踐來(lái)看，納入試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)的短期效應(yīng)并不樂(lè)觀，但從中長(zhǎng)期看，營(yíng)改增在推動(dòng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，市場(chǎng)完善和企業(yè)管理水平提升等方面的積極作用值得期待。全國(guó)范圍運(yùn)營(yíng)，不易取得增值稅發(fā)票的實(shí)際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度 （4）完善發(fā)票開(kāi)具管理以及相關(guān)配套政策，建議全面落實(shí)與運(yùn)輸企業(yè)采購(gòu)相關(guān)單位實(shí)時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的制度，作為運(yùn)輸企業(yè)主要抵扣項(xiàng)目的燃油，維修，汽車(chē)配件等成本的增值稅發(fā)票數(shù)量巨大，發(fā)生地分散并且難以實(shí)時(shí)取得，無(wú)論對(duì)運(yùn)輸企業(yè)本身的統(tǒng)計(jì)核算工作，還是對(duì)燃油銷(xiāo)售，車(chē)輛維修和配件銷(xiāo)售等企業(yè)都有許多準(zhǔn)備工作要做。 （3）研究適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，對(duì)于占有企業(yè)較大成本比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍?？紤]到運(yùn)輸業(yè)務(wù)amp。在財(cái)政部門(mén)的配合下，交通運(yùn)輸部出臺(tái)相應(yīng)的行業(yè)指導(dǎo)意見(jiàn)，在合理測(cè)算不同業(yè)務(wù)類(lèi)型成本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一各種業(yè)務(wù)類(lèi)型適用的稅率標(biāo)準(zhǔn)，尤其是涉及多個(gè)服務(wù)項(xiàng)目稅率的企業(yè)，要按營(yíng)改增試點(diǎn)主業(yè)，輔業(yè)分別進(jìn)行細(xì)化分析，以減少政策執(zhí)行的隨意性，指導(dǎo)各地區(qū)不同交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用稅率的劃分。 為有序推進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)改增工作，最大可能地降低營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的不利影響，應(yīng)抓住政策試點(diǎn)的有利契機(jī)，積極配合財(cái)政部，完善相應(yīng)的政策設(shè)計(jì)以及執(zhí)行規(guī)范。 （4）推動(dòng)要素跨區(qū)不合理流動(dòng)，由于 2012 年 12月之前試點(diǎn)僅限于上海地區(qū)，導(dǎo)致生產(chǎn)要素向低稅負(fù)試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，形成所謂的!政策洼地，在影響其他未試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局的同時(shí)，也不利于試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。 （3）政策標(biāo)準(zhǔn)不清晰滋生稅務(wù)部門(mén)的尋租行為。但是從未來(lái)國(guó)家城市化的進(jìn)程，通過(guò)大力發(fā)展服務(wù)業(yè)吸納農(nóng)村人口轉(zhuǎn)向城市，應(yīng)該鼓勵(lì)快遞,配送,裝卸,倉(cāng)儲(chǔ)等城市型勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的發(fā)展. （2）稅改進(jìn)一步導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)惡化。 “營(yíng)改增”之后，由于以前的增值流程可以抵扣，下游企業(yè)的成本會(huì)有所下降，產(chǎn)品的價(jià)格也就有了松動(dòng)的空間。 這樣便導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)業(yè)分工、創(chuàng)新效率的提高。營(yíng)改增之前許多企業(yè)因?yàn)橥赓?gòu)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題，不愿意將運(yùn)輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)。 增值稅實(shí)行道道征稅，每一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅等于該道環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去上道環(huán)節(jié)已納稅額。 交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后，上游企業(yè)必將盡快完善財(cái)務(wù)制度，向一般納稅人轉(zhuǎn)變?cè)凇?）促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度 ，向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變。因此很多交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)車(chē)輛駕駛員為了減少麻煩， 不愿意去開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的影響 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響1）減少上游企業(yè)亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。 由于交通運(yùn)輸業(yè)是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)有著密切的關(guān)系,將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi),有利于同國(guó)際接軌,確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度。 賬務(wù)處理流程難度增大 “營(yíng)改增”試點(diǎn)前，營(yíng)業(yè)稅所采用的是簡(jiǎn)易核算模式，而試點(diǎn)后，改征的增值稅所采用的是抵扣核算模式，較之原來(lái)，其核算難度有所增大，清算所得稅的難度相應(yīng)也有所增大，同時(shí)在操作方面還產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表披露、稅額申報(bào)、繳納、抵扣和報(bào)稅系統(tǒng)等一系列新問(wèn)題。認(rèn)證數(shù)據(jù)及進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)的數(shù)據(jù)也必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)。一般納稅人申報(bào)時(shí)需填寫(xiě)五張表，分別是：申報(bào)表主表，附列資料一至三以及《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。此處利潤(rùn)的數(shù)量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。城建稅及教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為稅基，依據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算得來(lái)。 3)營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。而固定資產(chǎn)原值的降低，也引起固定資產(chǎn)折舊額的減少，使得企業(yè)固定成本降低。改征增值稅政策，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備被納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，機(jī)器設(shè)備的入賬原值不包括增值稅，降低了機(jī)器設(shè)備的原值。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)入變動(dòng)成本的存貨價(jià)值沒(méi)有扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，改為征收增值稅后，按現(xiàn)行增值稅的征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可予以抵扣，因此變動(dòng)成本中減少了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，使得變動(dòng)成本降低。 2)企業(yè)成本降低。所以，目前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入即為銷(xiāo)售收入。 1)營(yíng)業(yè)收入降低。 “營(yíng)改增”前：該運(yùn)輸企業(yè)年?duì)I業(yè)收入為1000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和三項(xiàng)費(fèi)用為900萬(wàn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：1000*3%*（1+7%+3%）=33萬(wàn)利潤(rùn)總額：100090033=67萬(wàn)應(yīng)交企業(yè)所得稅：67*25%=流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅合計(jì)：33+=稅后凈利潤(rùn)：=　 “營(yíng)改增”后：能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的外購(gòu)物資400萬(wàn)，“營(yíng)改增”，：增值稅：=城建稅及附加：*10%=利潤(rùn)總額：=企業(yè)所得稅：*25%=流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅合計(jì)：++=稅后凈利潤(rùn)：=　　總結(jié)項(xiàng)目“營(yíng)改增”前“營(yíng)改增”后變動(dòng)百分比稅費(fèi)合計(jì)%稅負(fù)%%