【正文】 則。這里的稅收成本既包括政府為征稅而花費(fèi)的征收成本,也包括納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本,即西方國(guó)家所稱的“奉行成本”。但是由于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性,混合銷售行為和兼營(yíng)行為必不可少,涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)分。而營(yíng)業(yè)稅則是地方稅種,由地方稅務(wù)部門征收,是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。對(duì)于企業(yè)而言,這種區(qū)分也涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)處理的不同,并且在兩種稅務(wù)部門申報(bào)納稅,接受兩種稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管,也大大增加了企業(yè)正常納稅的成本。而交通運(yùn)輸業(yè)由于未納入增值稅征收范圍,因此并未享受到增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的好處。交通運(yùn)輸又分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)?它們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用各種交通運(yùn)輸工具,比如火車、輪船、飛機(jī)等,這些資產(chǎn)單位價(jià)格較高,整體資產(chǎn)的價(jià)格也比較高,且在企業(yè)所有資產(chǎn)中占比高。這些非常不符合我國(guó)現(xiàn)在推行的低碳經(jīng)濟(jì)原則。并且現(xiàn)在的交通運(yùn)輸工具呈現(xiàn)低油耗、低污染的特點(diǎn),運(yùn)輸工具的整體更新,必然可以為我國(guó)環(huán)保經(jīng)濟(jì)出一份力。 (3)防止偷稅漏稅行為 增值稅是按環(huán)節(jié)抵扣計(jì)征的,這些環(huán)節(jié)構(gòu)成了增值稅的征收鏈條,環(huán)環(huán)相扣。而交通運(yùn)輸業(yè)作為繼生產(chǎn)制造之后的另一個(gè)重要環(huán)節(jié),幾乎涉及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因此交通運(yùn)輸業(yè)沒(méi)有被納入增值稅征稅范圍,相當(dāng)于在抵扣鏈條中形成一個(gè)巨大的缺口。此外運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣7%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,也造成了增值稅抵扣鏈條中的薄弱點(diǎn)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)存在利用虛開運(yùn)輸發(fā)票來(lái)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、少繳納增值稅的現(xiàn)象。 目前在增值稅征收方面,國(guó)家稅務(wù)局“金控工程”建設(shè)良好,使用中也得到了良好反饋。一旦將運(yùn)輸業(yè)納入到增值稅管理,利用國(guó)稅的“金稅工程”進(jìn)行發(fā)票管理,完善的增值稅管理系統(tǒng)可以有效避免虛開運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的偷稅行為發(fā)生。 總之,對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅,應(yīng)當(dāng)充分遵循公平與效率的稅收原則,在不同行業(yè)之間和同行業(yè)不同企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)納稅人的稅負(fù)公平。 2008年底，對(duì)《增值稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，其中，重要的突破之處就是實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的跨越，但是這次的轉(zhuǎn)型不是很徹底，仍需要繼續(xù)變革與深化。因此，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，可以從交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、交通運(yùn)輸業(yè)稅制完善和信息管稅提供技術(shù)支持三個(gè)方面進(jìn)行可行性分析與論證。而交通運(yùn)輸業(yè)中的外購(gòu)的貨物、外購(gòu)的勞務(wù)與新增的固定資產(chǎn)的物耗比重較大并且能夠得到清楚的計(jì)量。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《2010年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中顯示，中國(guó)全年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資為278140億元，%，扣除價(jià)格因素，%；其中的城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資為241415億元，%。因此，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅之后，其外購(gòu)的貨物、外購(gòu)的勞務(wù)和新增的固定資產(chǎn)就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這一舉措可以大幅度地降低企業(yè)的稅收稅負(fù)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅通過(guò)對(duì)商品和勞務(wù)的逐環(huán)節(jié)征稅與逐環(huán)節(jié)扣稅，形成了以貨物銷售與勞務(wù)提供為內(nèi)容和以稅款抵扣為鏈條的科學(xué)循環(huán)運(yùn)行體系。中國(guó)在增值稅轉(zhuǎn)型之前，只是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩環(huán)節(jié)征收增值稅，第一產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)大部分游離在增值稅的征稅范圍外。所以，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，可以有效避免由于稅制因素造成的對(duì)納稅人的投資、消費(fèi)行為的扭曲，實(shí)現(xiàn)稅收的中性原則。一方面，增值稅一般納稅人適用的稅率是17%，可是費(fèi)用卻按7%進(jìn)行扣除，這種抵扣加大了運(yùn)輸費(fèi)用占外購(gòu)貨物采購(gòu)成本比重較大的物資供銷企業(yè)和一部分制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅能夠完善稅制，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整性。作為經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)不可缺少的稅收也面臨著稅收的信息化。在增值稅專用發(fā)票剛開始使用時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控手段滯后，稅收信息化水平較低，一些不法分子偽造、倒賣、盜竊、虛開增值稅專用發(fā)票，偷、逃、騙國(guó)家稅款，嚴(yán)重干擾了我國(guó)的稅收秩序。我國(guó)的金稅工程目前運(yùn)行良好，基本做到了全面申報(bào)、數(shù)據(jù)完整和網(wǎng)絡(luò)暢通，較好地發(fā)揮了對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控職能，實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的效果。首先，要充分發(fā)揮金稅工程的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)。交通運(yùn)輸業(yè)涉及公路、運(yùn)管、保險(xiǎn)、稅務(wù)、工商等政府部門，因此，應(yīng)當(dāng)搭建“信息高速公路”，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同參與交通運(yùn)輸業(yè)各個(gè)階段性的綜合整治工作，共享車輛管理的相關(guān)政策規(guī)定，出現(xiàn)新情況、新問(wèn)題要及時(shí)研究對(duì)策，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，把好運(yùn)輸發(fā)票的領(lǐng)用、開具等各關(guān)口，杜絕違規(guī)亂紀(jì)行為。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，依托于金稅工程，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)作，做好交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的檢查和比對(duì)。中國(guó)改革開放30年，交通運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)各地迅猛發(fā)展，交通基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模得到迅速增長(zhǎng)。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，可以完善稅制，有利于企業(yè)之間公平稅負(fù)，發(fā)揮稅收對(duì)資源配置的功效，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的優(yōu)化與發(fā)展。而此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營(yíng)改增”后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)中，小規(guī)模納稅人采用3%的適用稅率，與以前營(yíng)業(yè)稅稅率相同，計(jì)征采用簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。很明顯，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，此次“營(yíng)改增”為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加了他們的生存機(jī)會(huì)。試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上新增 11%和 6%兩檔低稅率。而“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅率為3%。可以產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本項(xiàng)目包括：設(shè)備和運(yùn)輸工具的維護(hù)大修理費(fèi)用、燃料采購(gòu)成本、辦公用品、低值易耗品、采購(gòu)成本等。這樣，我們就可以根據(jù)不同的時(shí)間段得出以下兩種情況。（1＋11％）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝Pab17％當(dāng)期應(yīng)繳稅金＝P11％247。（1＋11%）－ab17％]為了解公路、水上和航空交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際成本費(fèi)用收入比指標(biāo)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，在 CSMAR 數(shù)據(jù)庫(kù)中找了一些運(yùn)輸業(yè)上市公司 1999～2012 年以來(lái)的某些指標(biāo)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)（見(jiàn)表 2） 表 2：三類交通運(yùn)輸業(yè)上市公司成本費(fèi)用收入比描述性統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)類型公路航空水上總計(jì)觀測(cè)值7093145308平均值最大值最小值 從表 2中可看出，在三類交通運(yùn)輸業(yè)上市公司中，公路交通運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用收入比最低，平均為 ；而航空和水上運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用收入比分別為 。我們首先以成本費(fèi)用收入比最低的公路運(yùn)輸為例：假如“營(yíng)改增”前后企業(yè)所繳納稅收相等，就有，P[11％247。（1＋11%）－b17％=3%b=也就是說(shuō)在公路運(yùn)輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的成本至少得占總成本的50%以上才能保證和以前所繳納的稅額相同，否則，便會(huì)繳納更多的稅額。在實(shí)際當(dāng)中，公路運(yùn)輸?shù)娜加汀⑿蘩碣M(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本在總成本中所占比重不足 40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。 假定某運(yùn)輸企業(yè)原營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元（含稅收入），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用900萬(wàn)元，其中柴油等燃料的成本400萬(wàn)元（此項(xiàng)成本一般能取得增值稅專用發(fā)票），過(guò)路過(guò)橋費(fèi)200萬(wàn)元（此項(xiàng)費(fèi)用一般只能取得普通發(fā)票），工資成本為150萬(wàn)元，車輛折舊費(fèi)為150萬(wàn)元（假如該公司共有30噸貨車20輛，原值750萬(wàn)元，車輛折舊年限為5年，在不考慮殘值情況下年折舊費(fèi)為